會計控制(accounting control)會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運動進行的控制。會計控制的客體就是資金運動，會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動進行控制的其它有關(guān)決策部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

 概述

會計控制(accounting control)

會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運動進行的控制，具體而言會計控制是指會計人員(部門)通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額、財務(wù)計劃目標(biāo)等對資金運動(或日常財務(wù)活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn))進行指導(dǎo)、組織督促和約束，確保財務(wù)計劃(目標(biāo))實現(xiàn)的管理活動。這是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)分析與評價一起成為財務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。

會計控制的客體就是資金運動，會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動進行控制的其它有關(guān)決策部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

對會計主體資金運動的方向、注量、時間以及結(jié)果等所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。它包括事前規(guī)劃、事中控制與事后考核和評價。資金運動的可控性是會計控制的客觀基礎(chǔ)。顯然，如果資金運動是不可控的，也就不可能對未來資金運動的流向、流量等進行預(yù)策、計劃，會計控制便無從談起。變企業(yè)而言，其資金運動的可控性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在資金籌集上的可控性，二是在資金運用上的可控性。

原則

全面系統(tǒng)原則

會計控制的對象是資金運動，即對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值形成全過程的控制，可以前饋控制，也可以事中反饋控制，既要有縱向控制，也要有橫向控制，既要對總指標(biāo)進行控制，又要對分指標(biāo)進行控制，會計控制不強調(diào)全面系統(tǒng)就不可能實現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。

及時性原則

會計控制及時性指會計控制標(biāo)準的制訂和下達要及時;測量經(jīng)濟活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時;采取有效的改進措施要及時;糾正偏差要及時。會計控制如不遵循及時性原則，企業(yè)廣大職工就不能把握控制的目標(biāo)，不能對經(jīng)濟活動過程實施有效的管理，造成損失、浪費就不可避免。及時性原則要求會計控制應(yīng)將事前控制、事中控制、事后控制有機結(jié)合起來。從時間上形成一個嚴密連續(xù)完整的控制體系，會計控制貴在及時，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時加以控制、改進。

歸口分級控制原則

會計控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則，以財務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級落實到人，把整個生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個嚴密的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制之下。從橫向上看，各職能科室應(yīng)對其分管指標(biāo)加以嚴格的控制，從縱向上看，要切實加強場(廠)部、生產(chǎn)隊(車間)、家庭農(nóng)場(班組)的三級控制，把專業(yè)控制與群眾控制有效地結(jié)合起來。只有這樣，才會使會計控制有堅實的基礎(chǔ)，會計職能的實現(xiàn)才會有組織保證，才會更具有科學(xué)性。

責(zé)權(quán)相結(jié)合原則

會計控制職能的實現(xiàn)，首先要明確各職能科室、部門各責(zé)任人的職責(zé)。同時，各責(zé)任人必須具有一定的權(quán)利，具有履行其職責(zé)的權(quán)力，為了激發(fā)廣大職工參與管理的積極性、主動性，會計控制還應(yīng)貫徹經(jīng)濟利益原則，正確理解、應(yīng)用權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則，是會計實現(xiàn)有效控制的一個重要方面。對會計控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)利對等的原則，將會計工作的責(zé)任與會計人員的素質(zhì)區(qū)別開來。會計工作出現(xiàn)問題(如成本不實、利潤虛假等)，首先應(yīng)追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，如屬于會計人員本身工作造成失誤，則應(yīng)追究會計人員的責(zé)任。

會計控制的必要性

1.會計控制是保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求

目前，我國會計失控現(xiàn)象較為嚴重，這是造成經(jīng)濟環(huán)境惡化、經(jīng)濟秩序混亂的一個重要原因。其具體表現(xiàn)：流通領(lǐng)域從原材料的采購到產(chǎn)品的銷售，從采購價格到銷售價格，會計失控較為嚴重，一些企業(yè)銷售產(chǎn)品隨意漲價，牟取暴利，采購材料時，不顧企業(yè)利益，以得到好處費、得到回扣為準，造成價格上的混亂，不同經(jīng)濟成份之間的商品交換中，現(xiàn)金結(jié)算越來越普遍，造成資金大量體外循環(huán)。生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)消耗過高，費用居高不下，成本嚴重失控。這不僅表現(xiàn)在成本總量上的直線上升，而且對成本所含的經(jīng)濟內(nèi)容也無法控制，企業(yè)亂攤成本、亂擠費用、人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象十分嚴重，如有的單位將游山玩水、請客送禮的支出以“合法”的形式計入產(chǎn)品成本，實際成本早已超出了C+V的范圍。在分配領(lǐng)域，一些企業(yè)偷稅、漏稅、截留利潤，結(jié)果是企業(yè)得了大頭，國家得了小頭，顛倒了利潤分配的主次關(guān)系。在企業(yè)留利中，多用于亂漲工資，亂發(fā)實物，而忽視了再生產(chǎn)規(guī)模的擴大，稅后留利使用失衡。

會計失控造成價格混亂，有些企業(yè)的對緊俏商品和物資囤積進行倒買倒賣，破壞國家物資供求平衡關(guān)系，對流通領(lǐng)域造成了一定的混亂。會計失控，造成成本不實長期居高不下，這不僅使產(chǎn)品失去競爭能力，而且也是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益滑坡的重要方面。同時，成本失控造成物價上漲，物價上漲又使成本升高，形成惡性循環(huán)，會計失控造成利潤虛假，企業(yè)留利使用失衡，增加了消費本金，沖擊了市場，導(dǎo)致通貨膨脹。

2.加強會計控制是會計履行其基本職能的需要

現(xiàn)代會計的兩個職能：一是反映，二是控制。反映是控制的基礎(chǔ)，只有適宜的反映，才能實現(xiàn)有效的控制，也只有有效的控制，才可能反映出正確的信息。會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進行的。如對各種費用的開支按照定額進行控制;對差旅費報銷，按照有關(guān)制度的標(biāo)準進行控制，如此種種將一切不符合政策規(guī)定的支出及時加以制止，這樣不僅控制了支出本身，而且能為企業(yè)提供真實、可靠的信息，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，以充分發(fā)揮會計職能的作用。

3.會計控制是經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展的客觀要求

當(dāng)今，社會經(jīng)濟技術(shù)迅猛發(fā)展，并且日益復(fù)雜，人們越來越需要經(jīng)濟活動的過程按既定目標(biāo)運行，客觀上就要求社會經(jīng)濟發(fā)展過程進行符合人類自身利益的控制，經(jīng)濟技術(shù)越發(fā)展，作為經(jīng)濟管理的重要手段會計控制就越重要。從實際需要和經(jīng)濟管理的角度來看，加強會計控制是提高經(jīng)濟管理水平、增加管理時效性和科學(xué)性的客觀要求。

實現(xiàn)

1.對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性、合法性進行審核與監(jiān)督

如對憑證、賬簿、報表形成控制。應(yīng)以政策、制度為控制標(biāo)準，對于不符合方針、政策、制度、規(guī)定、法令的現(xiàn)象，應(yīng)及時糾正偏差。對于違反政策、法令、制度、規(guī)定的一切不合理支出，要堅決加以制止，促使經(jīng)濟活動在法律制度的約束下進行。

2.對資金運動進行定量控制

對企業(yè)價值形成中，能制訂定額的指標(biāo)都要制訂定額。如資金定額、費用定額、材料消耗定額等。明確控制標(biāo)準，各項定額之間有內(nèi)在聯(lián)系，如通過對資金投入量的控制，就可以控制企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種消耗;通過對各項費用定額、材料消耗定額的控制以達到控制產(chǎn)品成本的目的，通過對經(jīng)濟指標(biāo)的定量控制，保證經(jīng)濟活動按既定目標(biāo)運行，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的有效控制。

3.對會計人員實施工作目標(biāo)控制

會計人員素質(zhì)的高低是實現(xiàn)會計控制的關(guān)鍵，實施對會計人員工作目標(biāo)考核控制，及時考核、培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)，調(diào)整會計隊伍，是促進企業(yè)會計控制的重要手段。如制定會計人員崗位責(zé)任制目標(biāo)、創(chuàng)造性工作目標(biāo)、節(jié)本增效目標(biāo)等等，都能激勵廣大會計人員為實現(xiàn)會計控制工作付出最大的努力。

會計控制并非由會計部門獨立完成，它可以向其它決策部門提供信息，各部門利用會計信息對價值運動進行局部控制。只有將各部門的間接控制與會計部門的直接控制結(jié)合起來，才能實現(xiàn)最佳的會計控制。

目標(biāo)定位

控制目標(biāo)的定位是會計控制存在及存在形式的根本所在，也是建立會計控制框架體系以及進行會計控制設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。將會計控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及治理會計信息失真的重大舉措，對會計控制的目標(biāo)定位非常關(guān)鍵。財政部頒布的《會計控制規(guī)范-基本規(guī)范(試行)》規(guī)定會計控制的基本目標(biāo)是：(1)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

(2)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

(3)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理。而西方(如COSO)會計控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營效率、促進企業(yè)經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營性目標(biāo)。

會計控制只有會計控制目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評價標(biāo)準體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前中國內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位相對低與我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)狀況確實相符合。從長遠來看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)定位，同時也需考慮中國國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時又有立足于現(xiàn)實的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國的內(nèi)部會計控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

COSO報告中關(guān)于控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。這是西方成熟市場經(jīng)濟以及發(fā)達資本市場條件下企業(yè)控制需考慮的條件。 《會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。其突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的控制的條款加以強調(diào)。這與中國當(dāng)前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。