又可稱預(yù)付費(fèi)用。已經(jīng)支付但不能作為當(dāng)期費(fèi)用的支出，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目之一。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度，低值易耗品也可列入待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用的概念基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是配比原則的要求。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已廢除該科目。

 待攤費(fèi)用的內(nèi)容分析

指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、廣告費(fèi)、固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金等。企業(yè)單位在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)作為“遞延資產(chǎn)”不得列作待攤費(fèi)用。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等不能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目

一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

三、小企業(yè)發(fā)生的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。

待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)

這類費(fèi)用，雖在本期發(fā)生，但在以后各期仍起作用，不應(yīng)將它全部記入本期生產(chǎn)費(fèi)用、商品流通費(fèi)，要由以后各期分?jǐn)?，以正確計(jì)算各期的生產(chǎn)費(fèi)用或商品流通費(fèi)。為了反映待攤費(fèi)用的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目。

費(fèi)用支付時(shí)，記入該科目的借方;

費(fèi)用攤銷時(shí)，記入該科目的貸方。借方余額表示尚待攤銷的費(fèi)用數(shù)額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動(dòng)資產(chǎn)。

對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)在“待攤費(fèi)用”科目中還核算搭建臨時(shí)設(shè)施、在用周轉(zhuǎn)材料、在用低值易耗品的實(shí)際成本，以及一次發(fā)生數(shù)額較大受益期較長(zhǎng)的大型施工機(jī)械的安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)。

(二)待攤費(fèi)用的歸集和分配方法

待攤費(fèi)用的歸集和分配是通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行的。

1　發(fā)生(支付)各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入該科目的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等相應(yīng)科目的貸方;

2　攤銷的費(fèi)用一般沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，按受益期攤銷時(shí)，記入該科目的貸方，按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方;

3“待攤費(fèi)用”按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷情況。

(三)待攤費(fèi)用的分錄

支付的時(shí)候：

借：待攤費(fèi)用-XX

貸：銀行存款(現(xiàn)金)

攤消時(shí)：

借：管理費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)-電話費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用-XX

新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

至于什么費(fèi)用需要攤消，那就看這費(fèi)用是不是屬于本期發(fā)生(支付)的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。掌握原則就是這費(fèi)用是否能本期一次性進(jìn)入成本或受益期限是不是比較長(zhǎng)。

“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”歷來(lái)都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)中規(guī)定的“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專項(xiàng)列示。“新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目，但未對(duì)原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說(shuō)明，也沒(méi)有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。

這樣，就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒(méi)有作出說(shuō)明、學(xué)術(shù)界又各抒己見(jiàn)的情況下，許多企業(yè)便自行設(shè)法處理，其會(huì)計(jì)處理方法可謂五花八門。

如：有的企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目;有的企業(yè)通過(guò)“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目;也有的通過(guò)“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目。

但是，這些方法是否符合新準(zhǔn)則的要求呢?“兩費(fèi)”究竟應(yīng)該如何處理呢?在此，我們就自己的理解，淺析新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

一、新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因

(一)遵循資產(chǎn)負(fù)債觀

新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如，“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無(wú)價(jià)值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒(méi)成本”，它沒(méi)有使用價(jià)值，沒(méi)有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來(lái)償還債務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)，會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。

上述有些企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒(méi)有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。

(二)符合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義

從新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，雖然這些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其同樣不符合新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義。

再看新準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。

(三)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的“兩費(fèi)”不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來(lái)巨大危害。

例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾，會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn)。近年來(lái)，“兩費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高，修正的收付實(shí)現(xiàn)制(如現(xiàn)金流動(dòng)制)也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái)衡量，可以不設(shè)置“兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。

(四)有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題

在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，故意作賬戶游戲，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”或“變壓器”，成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段。

概括起來(lái)，利用“兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額：“掛而不攤”掩蓋虧損;將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列入“兩費(fèi)”;將屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入“兩費(fèi)”：“兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確：“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。

另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這些過(guò)渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人員對(duì)該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。

二、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用等。

(一)低值易耗品和出租出借包裝物攤銷

對(duì)于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷;企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。“周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。

采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)”科目;攤銷時(shí)按應(yīng)攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目;并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。

(二)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)

對(duì)于預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用;屬于企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用;屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

(四)一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ?/p>

對(duì)于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶幚?，新?zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

(五)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不滿足資本化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，直接計(jì)入銷售費(fèi)用。

三、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如借款利息、預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

(一)借款利息

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)對(duì)待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。對(duì)于當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，也可以不進(jìn)行預(yù)提，等到實(shí)際支付租金和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，按支付的金額分別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目。

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用對(duì)比

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。

預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。

一、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的聯(lián)系

(一)賬戶設(shè)置的目的相同：兩者都屬于跨期攤提類賬戶，此類賬戶的設(shè)置目的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，換句話說(shuō)就是“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。

(二)賬戶的用途和結(jié)構(gòu)相同：兩者是用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。借方登記費(fèi)用的實(shí)際支出額或發(fā)生額，貸方登記應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)。在實(shí)際工作中，對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的核算單位，兩賬戶可以合二為一，設(shè)置一個(gè)“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶，借以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。“待攤和預(yù)提費(fèi)用”賬戶的余額應(yīng)列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，即以期末待攤費(fèi)用大于預(yù)提費(fèi)用的差額列為借方余額，而期末預(yù)提費(fèi)用大于待攤費(fèi)用的差額列為貸方余額。此賬戶余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

(三)兩者均具有流動(dòng)性：兩者的受益期皆在2個(gè)月以上1年以下，所以都具有流動(dòng)性，待攤費(fèi)用為流動(dòng)資產(chǎn)，預(yù)提費(fèi)用為流動(dòng)負(fù)債;在一定條件下，預(yù)提費(fèi)用可以轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。

(四)明細(xì)賬的設(shè)置相同：兩者都是按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類的核算。

(五)審計(jì)方對(duì)兩者的審計(jì)目標(biāo)相同：審查待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的“蓄水池”，特別是實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包企業(yè)，用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。

二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別

(一)賬戶的性質(zhì)不同：賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類中，“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶。因?yàn)樗窍戎Ц逗蠓謹(jǐn)?，占用了企業(yè)的資金。該賬戶借方記錄企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加額，貸方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在借方，表示期末某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)實(shí)際擁有的資產(chǎn)數(shù)額。“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶。因?yàn)樗穷A(yù)先提取，該支付而尚未支付的費(fèi)用，成為企業(yè)的負(fù)債。該賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加額，借方記錄減少額，余額一般出現(xiàn)在貸方，反映企業(yè)在期末某一時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)債務(wù)的實(shí)際數(shù)額。

(二)兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致：待攤費(fèi)用是發(fā)生或支付在先，攤?cè)胧芤嫫谠诤蠹矗喊磳?shí)際數(shù)支付，按平均數(shù)在以后受益期內(nèi)分?jǐn)?預(yù)提費(fèi)用是先將費(fèi)用計(jì)入受益期，支付費(fèi)用在后即：按平均數(shù)在受益期預(yù)提，以后按實(shí)際數(shù)支付。

(三)填制會(huì)計(jì)報(bào)表的處理原則不同。待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實(shí)攤銷，事先知道具體的分配標(biāo)準(zhǔn)及分配金額，實(shí)務(wù)中不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整;而預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，事前并不知道具體的金額或標(biāo)準(zhǔn)，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)多提或少提的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)借方余額。此時(shí)，一般不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但在填制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，卻應(yīng)將其填入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，視同待攤費(fèi)用處理，實(shí)務(wù)中叫做“賬表不符”。

三、核算舉例

例一、假定某工業(yè)企業(yè)10月份通過(guò)銀行預(yù)付第4季度保險(xiǎn)費(fèi)12600元。其中基本生產(chǎn)車間6900元，輔助生產(chǎn)車間1800元，企業(yè)行政管理部門2700元，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)1200元。

支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：待攤費(fèi)用——預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)12600

貸：銀行存款12600

10月份該企業(yè)要編制待攤費(fèi)用分配表(略)，然后，根據(jù)待攤費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)2900

管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)900

營(yíng)業(yè)費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)400

貸：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4200

該企業(yè)11、12月份再做與10月份相同的會(huì)計(jì)分錄即可。

例二、假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，采用按年度的計(jì)劃修理費(fèi)用分月平均預(yù)提、年末將預(yù)提修理費(fèi)用與實(shí)際修理費(fèi)用結(jié)平的方法。該企業(yè)該生產(chǎn)車間年度計(jì)劃修理費(fèi)用為26400元，每月平均預(yù)提2200元。該車間實(shí)際支付的修理費(fèi)用為：4月份13000元，8月份14000元。修理費(fèi)用均用支票支付。

企業(yè)根據(jù)年度計(jì)劃編制預(yù)提費(fèi)用分配表(略)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

1—3月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

4月份支付修理費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用13000

貸：銀行存款13000

4月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

此時(shí)，4月末預(yù)提費(fèi)用賬面是借方余額4200(元)

5—7月份，每月末預(yù)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2200

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2200

此時(shí)，7月末預(yù)提費(fèi)用賬面是貸方余額=2200*3-4200=1400(元)(含7月份)

8月份支付修理費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用14000

貸：銀行存款14000

此時(shí)，預(yù)提費(fèi)用賬借方發(fā)生額=13000+14000=27000(元)

而實(shí)際的預(yù)提數(shù)=2200×7=15400(元)

所以還應(yīng)預(yù)提數(shù)額=27000-15400=11600(元)

即8-12月5個(gè)月內(nèi)每月應(yīng)提修理費(fèi)用=11600÷5=2320(元)

8-12月份，每月計(jì)提修理費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)2320

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提修理費(fèi)用2320

此時(shí)，12月末預(yù)提費(fèi)用賬面已無(wú)余額。取消使用"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如企業(yè)預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。

資產(chǎn)負(fù)債表要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。上述兩個(gè)科目實(shí)質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩科目的使用。

原“待攤費(fèi)用”可以通過(guò)“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算，原“預(yù)提費(fèi)用”可以通過(guò)“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額可計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理;首次執(zhí)行日的“預(yù)提費(fèi)用”余額，如果符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)計(jì)負(fù)債科目，如果不符合負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯(cuò)更正原則處理。

除預(yù)提費(fèi)用以外，企業(yè)日常處理時(shí)還要計(jì)提一部分費(fèi)用。按照稅法要求除壞賬準(zhǔn)備金以外計(jì)提的其他準(zhǔn)備金如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期和長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，都不得在稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)產(chǎn)生的損失才能據(jù)實(shí)扣除。因此多數(shù)中小企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備金的計(jì)提業(yè)務(wù)平時(shí)不予處理，只有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理。

實(shí)際發(fā)生相關(guān)損失，企業(yè)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供要求的相關(guān)證據(jù)，經(jīng)落實(shí)后才能給予認(rèn)可。有些會(huì)計(jì)不按照要求平時(shí)隨便計(jì)提減值準(zhǔn)備或者時(shí)常進(jìn)行存貨盤虧、存貨丟失等業(yè)務(wù)的處理，結(jié)果在匯算清繳時(shí)因不能提供相關(guān)證據(jù)全部被檢查人員剔除，調(diào)增企業(yè)利潤(rùn)。

一般來(lái)說(shuō)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定在稅前扣除。