贈與稅 - 簡介

贈與稅，是世界許多國家普遍開征的稅種，也是一個歷史悠久的稅種。和贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支，在現(xiàn)實生活中對平均社會財富、調(diào)節(jié)收入分配、抑制社會浪費、促進生產(chǎn)投資等方面，起著積極的作用。目前，世界上有100多個國家和地區(qū)征收贈與稅，但是中國卻一直未立法開征，因為在公有制的大背景下，人們沒有多少收入，更沒有多少遺產(chǎn)。改革開放以來，隨著國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，黨的富民政策的深入人心，一部分地區(qū)和一部分人率先富了起來，在先富起來的群體中，財產(chǎn)擁有量達億元以上者已不是個別人，已經(jīng)出現(xiàn)了一部分居民與另一部分居民收入和財富差距過于懸殊的問題，這說明目前在中國開征不僅具備了條件更有其必要性。黨的十五大也已經(jīng)把開征作為調(diào)節(jié)分配的一項戰(zhàn)略性措施規(guī)定下來。

贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。為了防止被繼承人生前通過大量贈與而逃避，大多數(shù)征收的國家都同時征收贈與稅 (但加納算是個特例，不征收，卻征收贈與稅) 是主要稅種，贈與稅是作為的補充稅種征收的。贈與稅開征的效應主要包括它的經(jīng)濟效應、財政效應和社會效應。

征收原因

各國征收贈與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長期存在的原因之一，具體可概括為：

(一)調(diào)節(jié)社會分配。國家通過遺產(chǎn)和贈與稅，實行區(qū)別稅負，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財產(chǎn)歸為社會所有，用以扶持低收入者的生活及社會福利事業(yè)，形成社會一種分配的良性循環(huán)。

(二)增加財政收入。

(三)限制私人資本。在貧富懸殊、社會矛盾激化的現(xiàn)代社會里，適當限制私人資本，緩和社會矛盾。

(四)抑制社會浪費。遺產(chǎn)繼承所得和受贈財產(chǎn)，對接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈人奢侈浪費。課征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將一部分財產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會擁有，對抑制浪費，形成良好社會風氣有一定作用。而且允許對公益事業(yè)的捐贈從財產(chǎn)額外負擔中扣除，鼓勵大眾多向社會捐贈，有利于社會公益事業(yè)發(fā)展。

(五)平衡納稅人的心理。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈與而獲得的非勞動所獲的財產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財富占有，使用權(quán)人們在心理上感覺較為公平。

征稅依據(jù)

市場經(jīng)濟條件下，政府開征任何稅種，都應當有其科學合理的依據(jù)。中國要順利開征贈與稅，首先應當解決開征的依據(jù)問題，這是確保贈與稅制度設計合理、充分發(fā)揮作用的前提條件。從已經(jīng)開征贈與稅國家的情況看，開征贈與稅的理論依據(jù)主要有兩個：(1)贈與稅是對政府提供保護個人財產(chǎn)這種服務的付費;(2)贈與稅是實現(xiàn)個人財產(chǎn)最終歸還社會的手段。律師認為，這兩個依據(jù)雖然有一定道理，卻不符合中國的具體國情，而且這兩個依據(jù)本身也存在很多爭議。下面將對這兩種論點進行具體分析，并在此基礎上提出中國開征贈與稅的依據(jù)。

(一)贈與稅是對政府保護和監(jiān)督個人財產(chǎn)這種服務的付費

這種觀點認為，個人的財產(chǎn)所有權(quán)，包括財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移權(quán)，受政府的保護，正是由于政府的存在，才使得財產(chǎn)轉(zhuǎn)移和繼承能夠順利進行。作為對政府提供的這種服務的報償，遺產(chǎn)或贈與的受益人應當向政府支付一部分費用，即繳納贈與稅。律師認為，這種試圖從政府職能與稅收關(guān)系—的角度研究贈與稅征稅依據(jù)的論點，是正確的，但由此推論出政府保護個人財產(chǎn)同征收贈與稅具有內(nèi)在關(guān)系，卻有失偏頗。

1.政府的基本職能，是通過提供司法、外交、警察、軍隊、基礎設施等公共產(chǎn)品，彌補市場機制的缺陷，促進社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。為了實現(xiàn)這些職能，政府需要通過稅收、收費等方式聚集財政收入，但絕不能將政府的某項職能同某個稅種簡單機械地一一對應，否則將導致嚴重后果。如果政府保護個人的財產(chǎn)繼承和轉(zhuǎn)移要征收贈與稅，那么保護居民個人的人身安全則應征收保護稅，維護公共秩序應征收秩序稅等，依此類推，將可能導致亂征稅和濫收費，甚至會使整個社會陷入混亂狀態(tài)。

2.如果說贈與稅是對政府保護財產(chǎn)的付費，那么所有人的財產(chǎn)都受政府保護，財產(chǎn)多的人與財產(chǎn)少的人享受政府保護這種公共產(chǎn)品是等量的，政府并未向富人提供特殊的保護和服務，為什么只有財產(chǎn)多的人才納稅，而且財產(chǎn)越多納稅越多呢?

3.同樣受政府保護的一筆財產(chǎn)，用于子女教育等方面可以不繳稅，留給子女支配卻要繳稅，其理由何在?

由于“對政府提供服務的付費”的論點存在上述問題，律師認為將其作為開征贈與稅的依據(jù)，理由不充分。

(二)贈與稅是實現(xiàn)個人財產(chǎn)最終歸還社會的手段

這種論點是建立在這樣一種價值判斷之上的：所有財產(chǎn)最終都是歸屬于整個社會的，所以在一個人死亡時，應當將他(她)所擁有的財產(chǎn)歸還給社會，贈與稅就是實現(xiàn)個人財產(chǎn)最終歸還社會的有效手段。這種論點所依據(jù)的前提本身就是有爭議的，對于個人財產(chǎn)是否歸屬于整個社會，存在截然不同的觀點。持相反觀點的人認為，天賦人權(quán)，私有財產(chǎn)神圣不可侵犯，每個人生前身后，都有權(quán)處置自己的財產(chǎn)，其他任何個人和政府都無權(quán)干涉。上述兩種截然相反的觀點并不存在是非問題，而主要是一種價值判斷和取向問題。顯然，為了順利開征贈與稅，我們不能將一個本身就有爭議的論點作為征稅依據(jù)。

(三)中國開征贈與稅的依據(jù)

由于上述兩種理論觀點存在很多值得進一步研究和討論的問題，因此不能機械地照搬過來作為中國開征贈與稅的依據(jù)。律師認為，中國開征贈與稅的依據(jù)，在于市場經(jīng)濟體制下政府實現(xiàn)宏觀調(diào)控職能的客觀需要。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府宏觀調(diào)控的目標主要有兩個，一是效率，二是公平。為了實現(xiàn)公平目標，政府要對居民的收入和財產(chǎn)進行適當調(diào)節(jié)，防止貧富差距過大。贈與稅就是政府有效調(diào)節(jié)居民收入和財產(chǎn)的稅收手段。

中國社會主義市場經(jīng)濟體制建立以來，為了促進經(jīng)濟發(fā)展，采取效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，鼓勵一部分人依靠誠實勞動先富起來，這是完全正確的，也確實取得了巨大成功。但在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，也出現(xiàn)了居民貧富差距過大的問題。貧富差距過大，會造成社會不穩(wěn)定，也會影響經(jīng)濟發(fā)展的效率，所以需要政府予以適當調(diào)節(jié)。從中國政府的政策取向看，隨著貧富差距的擴大，政府開始更多地將注意力放在社會公平問題上，并著手進行調(diào)節(jié)和引導。研究開征贈與稅便是擬采取的措施之一。

經(jīng)濟效應

贈與稅開征的經(jīng)濟效應，主要表現(xiàn)為對社會資源配置的影響。任何稅種的征收，都會對社會資源配置產(chǎn)生影響，贈與稅也不例外，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.對資產(chǎn)構(gòu)成的影響

贈與稅的課稅對象分別是被繼承人生前贈與他人的財產(chǎn)，這些財產(chǎn)既包括有形資產(chǎn)也包括一些無形資產(chǎn);既包括動產(chǎn)，也包括不動產(chǎn)及其他具有財產(chǎn)價值的權(quán)利。也就是說，這些財產(chǎn)可以以不同的資產(chǎn)形態(tài)出現(xiàn)，包括房屋、建筑物、機器設備、現(xiàn)金、銀行存款、股票、金銀珠寶等。政府課征贈與稅，必對資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生影響。

(1)從資產(chǎn)的流動性來說，為了便于納稅人繳納和贈與稅，被繼承人生前積累財產(chǎn)和贈與財產(chǎn)時，必然要考慮資產(chǎn)的流動性。顯然以持有流動性較高的資產(chǎn)為好，因為如果遺產(chǎn)的大部分是以股票證券等流動性稍差的資產(chǎn)和以房地產(chǎn)等流動性較差的方式持有，為納又必須在被繼承人死亡時即出售，因資產(chǎn)流動性較差，變現(xiàn)時成本較高，常會導致重大的損失，這就促使人們考慮其可能遺留的財產(chǎn)結(jié)構(gòu)，持有足夠的流動性資產(chǎn)，可支付稅款。因此，贈與稅的征收，就可能影響流動性資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)的相對價格，從而對經(jīng)濟社會的資源配置有較大的影響，使擁有流動性資產(chǎn)較多的產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，另一方面，由于對資產(chǎn)流動性的需要，還會出現(xiàn)企業(yè)之間的兼并，從而又影響社會資源配置。假如遺留的財產(chǎn)是家族公司股票，被繼承人死亡后持有人急于變現(xiàn)，常會將其售賣給實力雄厚的大公司，這樣使得公司的股東結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，大公司通過收購股票兼并了小公司，這樣也會對社會資源的重新配置產(chǎn)生影響。

(2)從資產(chǎn)的形態(tài)來看，資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，也包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。由于動產(chǎn)尤其是無形動產(chǎn)轉(zhuǎn)移方便，最難查實，容易隱匿不報，稅務機關(guān)在征管技術(shù)和手段落后的情況下，難以就其真實情況課稅，這一部分資產(chǎn)往往形成稅額與財產(chǎn)的數(shù)額不相匹配。對于不誠實和納稅意識淡薄的被繼承人來說，為了便于子孫后代的逃避稅收，被繼承人生前就會考慮其資產(chǎn)的持有形態(tài)，從而對社會資源的配置產(chǎn)生影響。

2.對工作和閑暇選擇的影響

工作與閑暇的選擇是社會的基本選擇。贈與稅的開征，與個人所得稅一樣，也會因為稅收的收入效應和替代效應而對工作和閑暇的選擇產(chǎn)生影響，但這種影響要小于所得稅。稅收的收入效應是指由于對納稅人征稅，減少納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應，這種效應被認為具有激勵的效果。稅收的替代效應是指由于征稅，改變了一種經(jīng)濟活動對另一種經(jīng)濟活動的機會成本而產(chǎn)生的效應，這種效應被認為具有反激勵效果。對遺產(chǎn)與贈與所得征稅，產(chǎn)生的收入效應是指由于征稅使得遺產(chǎn)凈額減少，為了留給子孫后代同樣數(shù)額的財富，人們必須減少閑暇，更加努力工作以掙取更多財產(chǎn)來彌補征稅失去的收入。贈與稅的替代效應是指征稅后的遺產(chǎn)凈額將會減少，即閑暇的機會成本降低，閑暇相對便宜了。人們必然趨向于減少工作，增加閑暇，而且由于贈與稅多采用累進稅率，比之比例稅率會產(chǎn)生更大的替代效應。由于這兩種效應是處于相反方向，彼此之間會有部分抵銷，最終是純收入效應還是純替代效應要因人而異，取決于個人的偏好。

3.對消費和投資的影響

贈與稅的開征，也會對人們的消費和投資選擇產(chǎn)生影響。由于課征而降低了消費的成本，這種替代效應降低了人們的儲蓄傾向，促使人們?yōu)闇p輕稅負而多消費或浪費，這必然會影響資本的形成和積累，從而減少投資不利于經(jīng)濟增長，而且財富的數(shù)額越大，課征稅額越多，對儲蓄的抑制作用更強，替代效應更大。稅收的收入效應又使人們?yōu)榱肆艚o子孫后代更多的財富，生前必須大量儲蓄，以積累因課征而減少的財富，這種效應又會鼓勵人們增加儲蓄，減少消費。最終是純收入效應還是純替代效應也要因人而異，取決于個人的偏好。而且征收贈與稅對消費與投資的實際影響，可能要小于所得稅，因為所得稅是影響納稅人的當期所得，而是身后之事，大多由財產(chǎn)受益人繳納，不必由積累財產(chǎn)者去考慮，因此對消費和投資的影響要小于所得稅。開征還有助于改變中國人的傳統(tǒng)消費觀念，對很多人來說，攢錢、置業(yè)、多留遺產(chǎn)仍是根深蒂固的觀念，這種想法讓人勒緊褲腰帶，盡量減少不必要的消費，拼命攢錢。而就是向傳統(tǒng)的斂財觀念挑戰(zhàn)，它的征收將促使人們放棄過度積累，把手中的資產(chǎn)盡可能地投入消費，刺激即期消費，減少遺產(chǎn)，培養(yǎng)一種健康自然的消費觀念。

財政效應

贈與稅開征的財政效應主要表現(xiàn)為對財政收入的影響。贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支，具有籌集財政收入的作用是不言而喻的，即使現(xiàn)今，各國地方政府的主要收入來源仍是財產(chǎn)課稅，但伴隨著財產(chǎn)稅從主體稅種蛻變?yōu)檩o助稅種，贈與稅籌集資金的作用已經(jīng)非常有限，贈與稅的財政收入效應逐漸弱化。比如，美國1985年的贈與稅收入為56億美元，約占全部稅收收入的0.7%，在1990年的聯(lián)邦預算中，兩項稅收為93億美元，僅為財政收入總額的0.9%.再比如德國，1997年、1998年、1999年收入分別占總稅收收入的0.51%、0.58%、0.67%.在多數(shù)發(fā)達國家，收入占總稅收收入的1%左右。假如中國開征初期的比例能占到0.5%，那么的一年征收額大約有50億人民幣。50億當然具有提高財政收入的意義，但征收絕不會成為增加國家財政收入的重要手段，開征更加積極的意義將體現(xiàn)在縮小社會貧富差距，使社會經(jīng)濟生活達到相對平衡。

贈與稅的財政收入效應弱化的原因很多，一是由于所得稅系和流轉(zhuǎn)稅系的主體稅種的加強。特別是在現(xiàn)代資本主義國家，由于所得稅富有彈性，成為經(jīng)濟發(fā)展的自動穩(wěn)定器，且較好地貫徹了稅收量能負擔的公平原則而成為主體稅種，所得稅占稅收收入的比重越來越大，而財產(chǎn)課稅由于其彈性較弱，不能適應財政需要的變化而及時籌集收入;二是由于征收工作具有偶發(fā)性、一次性特點，且征收面較窄，即使發(fā)達國家，課稅人數(shù)也僅占死亡人數(shù)的1%-6%.如美國每年去世的人中只有2%的人需要付，在日本，也只有5%的死亡者才需要交，而中國是發(fā)展中國家，富人少，窮人多，最終要交納的可能只占到死亡人口的1%至2%。這是一個非常小的比例，只涉及那些位于社會收入金字塔塔頂?shù)娜巳?三是和贈與稅存在著嚴重的逃避稅問題，致使其聚財功能更加削弱。美國學者塞力格曼認為財產(chǎn)課稅的最大缺點就在于此。由于逃避稅嚴重又缺乏有效的制止和防范手段，客觀上對逃稅等違法行為起著鼓勵作用，故塞力格曼稱這種課稅制度為“逃稅與欺詐的學?！薄Ｕn征和贈與稅時人們往往利用對配偶遺贈的處理、財產(chǎn)信托、虛假性慈善捐贈、隱匿動產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式逃避和贈與稅，使其實際征收率大大低于名義稅率，實際收到的稅額遠遠低于應納稅額，從而削弱了該稅的聚財效應。以制度完備、征管嚴密而著稱的美國，其只能征到相當于應稅收入的10%;四是征稅難度大，征稅投入力量相對較多。目前，日本全國從事的職員占全部職員的7%，征稅成本相對較高。

社會效應

贈與稅開征的社會效應主要表現(xiàn)為對公平社會財富分配、增強社會公益意識等方面的影響。

1.對公平社會財富分配的影響。贈與稅的課稅依據(jù)之一的“均富說”。就是設想運用此稅將少數(shù)人過于集中的財富收歸國有，然后再通過轉(zhuǎn)移支付制度等重新分配，限制了社會財富向少數(shù)人集中，均平社會財富分配。并且由于贈與稅實行超額累進稅率，稅率較高，且設起征點，使該稅成為對富人征收的稅種，則對公平社會財富分配的效應更大。現(xiàn)代各國先后開征此稅正是看重了它的均平社會財富的作用。

通過開征來調(diào)節(jié)社會分配不公，必須具備二個前提：一是社會財富確實大部分集中于少數(shù)人手中，貧富嚴重不均;二是的開征能兼顧公平與效率，即在公平社會財富分配的同時不至于造成過高的效率損失。事實上，贈與稅由于財產(chǎn)難以核查、難以估價、納稅人逃避稅嚴重、稅務機關(guān)課稅成本的加大等因素的存在使得贈與稅對公平社會財富分配的實際效果低于理論預期。

2.有利于增強人們的法制觀點，鼓勵勤勞致富，限制不勞而獲，促進社會穩(wěn)定。遺產(chǎn)繼承和財產(chǎn)的贈與獲得，被認為是一種典型的“不勞而獲”的行為，國家通過征稅將被繼承人的一部分遺產(chǎn)收歸國家所有，從而在一定程度上和一定范圍內(nèi)制約和限制這些財產(chǎn)代代相傳地積聚于少數(shù)人手中，間接鼓勵人們通過正當勞動提高生活水平，不依賴遺產(chǎn)過寄生生活。這對鼓勵勤勞致富，限制不勞而獲，促進社會的穩(wěn)定具有積極的作用。

3.有利于增強人們的社會公共意識，促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。贈與稅的開征，使得有錢人面臨兩個選擇：一是交贈與稅;二是捐給社會公益事業(yè)。由于贈與稅有對捐贈的扣除，促使人們關(guān)心社會公益事業(yè)，這不但對利無損而且對名有益。美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基認為，人們之所以積極聚財，并不是要傳給其子孫，而是為了顯示他們能成功的本領(lǐng)，越是成功的人士，越想通過捐贈等善事來維護自己的良好的社會形象。如全球首富比爾。蓋茨去年宣布將他們兩個孩子的遺產(chǎn)繼承金額限制在1億美元以內(nèi)，而將剩余的大約可達1千億美元的財富全部捐贈給慈善機構(gòu)和社會福利事業(yè)。

4.讓年輕人學會自立，從而有利于社會進步。通過遺產(chǎn)的繼承，高收入者將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)給了后代，使其后代不勞而獲而獲取了巨額的遺產(chǎn)，不少人在獲得大筆遺產(chǎn)后便大肆揮霍，甚至墮落成放蕩不羈、紙醉金迷和被社會拋棄的寄生蟲，所以卡內(nèi)基認為“巨額的遺產(chǎn)對于繼承人不但不能給予他幸福，而且實在是一種禍根”，他認為“繳納是一個有錢人的責任”。有助于減少紈绔子弟，在西方，有“三代以上無富翁”的俗語。會讓年輕人學會自立，不要躺在父輩的財富上坐吃山空。它告誡人們，留給孩子錢財是無用的，留給孩子真才實學和謀生的本領(lǐng)才是最重要的。因此，蓋茨同當今世界的許多富人一樣遵循“再富也不能富孩子”的教育原則，寧愿將錢捐獻給社會也不愿多給一分錢讓孩子去揮霍。贈與稅的開征可以促使年輕的一代學會自力更生，自立自強，從而推動社會進步。

世界先例

美日贈與稅制度的基本情況

1.納稅義務人

在美國，贈與人為納稅義務人，按財產(chǎn)贈與人一定時期內(nèi)贈與財產(chǎn)的總價額課稅，這種征稅方式稱為總贈與稅制。而日本實行的是分贈與稅制，也稱受贈與人稅制，即按照接受贈與人一定時期內(nèi)受贈財產(chǎn)的價額征收贈與稅，納稅人為受贈與人。

2.課稅對象

贈與稅的課稅對象又稱為課稅物件，即通過贈與而取得的財產(chǎn)。原則上講，所有無償?shù)呢敭a(chǎn)轉(zhuǎn)移都可成為贈與財產(chǎn)，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)、有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)。而現(xiàn)實中各國都通過規(guī)定免征贈與稅的名目來劃定贈與稅的征收范圍。在美國，主要有以下幾類：

(1)捐贈給慈善機構(gòu)的財產(chǎn);

(2)捐贈給政治團體的財產(chǎn);

(3)捐贈給學校的財產(chǎn);

(4)夫妻之間的相互贈與;

(5)夫妻雙方如果一方亡故，留下的供另一方生活所用的財產(chǎn);

(6)夫妻離婚后，用于給與對方教育和醫(yī)療之用的贈與。

在日本，包括：

(1)因法人贈與而取得的財產(chǎn);

(2)扶養(yǎng)義務人之間作為生活費、教育費而贈與的財產(chǎn);

(3)公益事業(yè)接受的贈與財產(chǎn)中確實用于公益事業(yè)的部分;

(4)公職候選人選舉運動中接受的金錢及其他財產(chǎn)。

另外，日本還將下列財產(chǎn)利益定義為準贈與財產(chǎn)，并對之課稅：

(1)信托受益權(quán)。但殘疾人因依據(jù)該特殊殘疾人為受益人的特殊殘疾扶養(yǎng)信托合同被排除在課稅對象之外。

(2)保險金。當保險金受益人并非投保人時，對此筆兌現(xiàn)的保險金要課稅。

(3)定期金。當定期金的給付人并非領(lǐng)取人時，對此筆定期金要課稅。

(4)因低額受讓帶來的利益。以顯著低廉的價格(低于市價的1/2時)，接受轉(zhuǎn)讓的情況下，視接受該轉(zhuǎn)讓者因該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的贈與取得了與該價格和財產(chǎn)之間差額相對應的金額，法律對此部分課稅。

(5)因免除債務等事業(yè)的利益。不支付價款或以顯著低廉的價格接受債務免除、轉(zhuǎn)移或第三者償還債務而帶來的利益時，接受免除債務等利益都被視為因免除債務者的贈與取得了與接受該利益時的價格相當?shù)慕痤~。

(6)其他利益。

3.征稅稅率

美國贈與稅實行的是累進稅制，10000美元以下免稅，10000美元以上的，稅額為一定基數(shù)加上超出額與稅率的乘積，稅率幅度因贈與額不同而在18%--60%之間波動，但財產(chǎn)轉(zhuǎn)移額在21，040，000之上者，直接繳納轉(zhuǎn)移額的55%做稅，而無需加基數(shù)。依照美國2002年對贈與稅做出的最新修訂，每位美國公民在一年中對某一個人贈與10000美元(1932—1976年是3000美元)以上的，都應繳納贈與稅，但每位美國公民在其一生中有700，000的免稅贈與與遺產(chǎn)遺留額度，即在此范圍內(nèi)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移無需付稅。

在日本，首先從課稅價格中扣除基礎扣除(目前為60萬日元)和配偶扣除。配偶扣除是婚姻存續(xù)20年以上者從配偶處接受居住用不動產(chǎn)或取得該不動產(chǎn)的金錢贈與時所承認的扣除(承認2000萬日元以內(nèi)的扣除)。對扣除上述之后的余額適用稅率表(稅率在10%至70%之間，超過2億日元的，適用70% 的稅率)，

4.美日贈與稅的發(fā)展趨勢

(1)監(jiān)管力度在不斷加強。正如開篇注釋中提到的，克林頓在競選總統(tǒng)時，曾被問及用什么來償還巨額國債，他的回答是加強今后10年遺產(chǎn)稅與贈與稅的征收工作。

(2)征稅的標準有提高的趨勢。移居美國2002年最新法律規(guī)定，美國公民醫(yī)生可減免的稅額到2006年將增加到1，000，000美元。

世界贈與稅立法模式

世界各國贈與稅立法實踐的6種模式

1.開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅。這種模式為多數(shù)國家采用。比如美國、日本、韓國等。

2.遺產(chǎn)稅和贈與稅同時課征，但對被繼承人生前贈與的財產(chǎn)除按年或按次課征贈與稅外，還需在被繼承人死亡時，對其生前贈與的財產(chǎn)總額與遺產(chǎn)合并一起征收遺產(chǎn)稅，原來已繳納的贈與稅給予扣減。目前意大利、新西蘭等少數(shù)國家采用此種模式。

3.僅開征遺產(chǎn)稅，但對被繼承人死亡前若干年內(nèi)贈與的財產(chǎn)追征遺產(chǎn)稅。如：英國對被繼承人死亡前7年內(nèi)贈與的財產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅;新加坡對被繼承人死亡前5年內(nèi)贈與他人的財產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。

4.只開征遺產(chǎn)稅，對生前贈與不征稅。如伊朗，只對因繼承或受遺贈而獲得的所有財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

5.只征收贈與稅，不征收遺產(chǎn)稅。如：加納，只對平常贈與征收贈與稅，對遺囑中遺留財產(chǎn)和無遺囑的財產(chǎn)繼承均不課稅。

6.對遺產(chǎn)和平時贈與都不征稅。根據(jù)庫珀·賴布蘭特國際會計公司收集的97個國家(地區(qū))1988年的稅收資料，世界上還有32個國家和地區(qū)未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。中國為其中之一。