什么是備抵法

備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。

估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

壞賬準(zhǔn)備是指對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)提的,對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷,是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。

 備抵法核算的科目設(shè)置

采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。

壞賬的確認(rèn)

一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款;

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款;

3、債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第3個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。

壞賬損失的核算

壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法;二是備抵法。

1、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法核算簡單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則;第二，在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會(huì)計(jì)分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目;然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

2、備抵法

備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)(即符合前述的三個(gè)條件之一)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。至于如何估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提(即壞賬損失的估計(jì))分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。

以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可進(jìn)一步分以下四種情況來掌握：

(1)應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例> “壞賬準(zhǔn)備”年末余額(指壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的余額，下同)，按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。

(3)應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補(bǔ)提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會(huì)計(jì)處理。

(4)年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，應(yīng)按其借方余額與“應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例”之和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

總之，在采用年末余額百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個(gè)原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計(jì)提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①備抵法下的計(jì)提比例由公司自行確定;

②在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的應(yīng)收賬款應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素;

③應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但上市公司的其他應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

④年末余額百分比法要熟練掌握，因?yàn)樗€是我們理解合并報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備在跨年度抵銷時(shí)的一個(gè)基礎(chǔ)。

備抵法的優(yōu)點(diǎn)

備抵法的優(yōu)點(diǎn)是：

1、預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。

2、在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3、使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

有關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

②發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款