審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致。

《柯勒會計(jì)詞典》把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性;二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。

《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這里對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性;二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢姡覈?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨;審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊會計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

這里對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性;二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨;審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊會計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差;重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ultimate audit risk)。因此，對最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制(Anthony Ateele，1992)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而異。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

(五)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的第47號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)

指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

(1)固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會計(jì)報(bào)表對于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高;反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同;

(2)固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊會計(jì)師無關(guān)。會計(jì)師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平;

(3)固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過時(shí)，這就帶來了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn);

(4)固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，又客觀存在于審計(jì)過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過注冊會計(jì)師的認(rèn)定。

控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

(1)控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn);

(2)控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊會計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的，計(jì)劃估計(jì)水平;

(3)控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)

指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：

(1)它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。

(2)檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師工作直接相關(guān)。是審計(jì)程序的有效性和注冊會計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊會計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊會計(jì)師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)的估測和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義。

事實(shí)上，在提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)承擔(dān)了法律責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會轉(zhuǎn)換為負(fù)債或損失。因此風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是要識別審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別的途徑概括起來不外乎兩個(gè)方面;一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信息、資料識別風(fēng)險(xiǎn);二是依靠會計(jì)師事務(wù)所的力量，根據(jù)客戶的特性識別風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)資源是有限的，審計(jì)人員應(yīng)把精力和資源集中于最容易引起風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域(因一般審計(jì)實(shí)務(wù)書籍中都有詳細(xì)說明，在此不再贅述)，并注意以下幾個(gè)問題：1避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問題和會計(jì)政策選擇的連續(xù)性;2使用破產(chǎn)或兼并預(yù)測模型來預(yù)測高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù);3避開高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用;4堅(jiān)持穩(wěn)健主義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別回答了審計(jì)活動面臨何種風(fēng)險(xiǎn)和存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素的問題。接下來是，決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失是多大?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同的具體環(huán)境和條件下是有大小之分的，審計(jì)人員可針對審計(jì)過程中的諸多主客觀情況，對某些審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小及其可能導(dǎo)致的危害進(jìn)行分析、估計(jì)和測試，以確定合理水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免和控制審計(jì)損失的發(fā)生。

具體項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測，包括收集信息、收集證據(jù)和實(shí)證觀察三個(gè)過程。這個(gè)過程可以是主觀的，也可以是客觀的?？陀^的估計(jì)是根據(jù)足夠的歷史資料，利用統(tǒng)計(jì)的方法或分析的方法進(jìn)行計(jì)算，從而得出未來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。這種估計(jì)的依據(jù)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移。主觀的估計(jì)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)過程中不可忽視的手段，它利用有限的信息，由審計(jì)人員根據(jù)個(gè)人的判斷進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)建立在目前的信息和個(gè)人長期積累的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，這種方法只要應(yīng)用得當(dāng)，同樣能有合理的結(jié)論，使之接近客觀估計(jì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)

通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別，充分揭示了審計(jì)人員所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)因素，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測，從量上確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及損失的嚴(yán)重程度。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大于還是小于可接受的標(biāo)準(zhǔn)?如何把不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過采取控制測試使之變?yōu)榭山邮?這些控制措施應(yīng)采取到什么程度?采取了控制措施后，是否產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素?這些都要通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)來加以解決。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會可接受標(biāo)準(zhǔn)是通過大量的致?lián)p資料的分析(包括法院判決和庭外解決)，承認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可完全避免的前提下，從經(jīng)濟(jì)、心理等因素出發(fā)，確定一個(gè)整個(gè)社會都能接受的界限，作為衡量總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的標(biāo)準(zhǔn)。由于客觀條件的限制和人們長期以來對這個(gè)問題的不重視，審計(jì)職業(yè)界要確定一個(gè)社會可接受的標(biāo)準(zhǔn)很困難。由于資料的限制，筆者亦無法得出這方面的結(jié)論，但筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)社會可接受水平可定為5%，社會可接受的損失程度以保險(xiǎn)公司的保率為準(zhǔn)。運(yùn)用社會標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的關(guān)鍵，根據(jù)衡量的結(jié)果以確定是否要采取控制措施，以及控制到什么程度。當(dāng)估測出的損失發(fā)生概率和損失嚴(yán)重程度大于社會標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則說明擬接受的審計(jì)項(xiàng)目較危險(xiǎn)，這時(shí)如果這個(gè)差距太大，以致審計(jì)人員無法采取有效的措施對它進(jìn)行控制，則可考慮不接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)回避;如果差距不大，可以采取一定辦法對它進(jìn)行控制，并可使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受，但同時(shí)應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，或通過其他方式轉(zhuǎn)嫁一部分風(fēng)險(xiǎn)，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移;當(dāng)估測的結(jié)果小于社會標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，雖然存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但人們能夠接受，從一定意義上講，認(rèn)為審計(jì)是安全的，但仍需在審計(jì)過程中采取一些控制措施，以保持總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超出社會可接受水平，這也稱為風(fēng)險(xiǎn)自留。[1]

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響

1.全行業(yè)審計(jì)模式滯后的影響

國外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對較高。

2.審計(jì)人員的自身素質(zhì)

審計(jì)人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低和是否具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定審計(jì)行為是否有偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更大的影響。如：現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定誤差，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀判斷的，極易漏掉重要事項(xiàng)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就不一定合理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可能發(fā)生。另外，審計(jì)操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)外部環(huán)境的影響

1.社會環(huán)境的影響

第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根源。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會計(jì)師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。在少數(shù)項(xiàng)目上，注冊會計(jì)師審計(jì)意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門的干預(yù)，這種干預(yù)，或通過領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會計(jì)調(diào)整或其他方式的“輸血”，使上市公司能獲得一份“干凈”的報(bào)告，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，經(jīng)營者既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊會計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。

第四，審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊會計(jì)師審計(jì)的群體增加，從而公眾對審計(jì)的期望變大，依賴程度提高，而由于審計(jì)工作本身的局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。

第一，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，這些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然給注冊會計(jì)師帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會計(jì)核算的內(nèi)容，使得現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確的評價(jià)和反映，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，會計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對被審計(jì)的會計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)。

3.法律環(huán)境的影響

法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計(jì)人員就會失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會。近年來，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。會計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都揭示出來，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過失。如果由于審計(jì)人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論(認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯(cuò)為誰)，認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。[2]

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

我國注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中廣泛存在的不規(guī)范行為，增加了執(zhí)業(yè)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、審計(jì)資源難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)要求以及某些審計(jì)人員素質(zhì)較低等諸多因素的影響，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中一定程度上存在著審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，審計(jì)方法選用不科學(xué)、審計(jì)取證不全面和不充分、審計(jì)報(bào)告的編寫不準(zhǔn)確或不公允等現(xiàn)象，這些不規(guī)范的操作很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是偏重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些會計(jì)師事務(wù)所因過分追求經(jīng)濟(jì)效益忽視工作質(zhì)量，其結(jié)果只能是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，引起法律責(zé)任，如有的會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)業(yè)務(wù)收入作為經(jīng)營的唯一目標(biāo)，僅對業(yè)務(wù)職能機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行考核，而不注重服務(wù)質(zhì)量;有的會計(jì)師事務(wù)所為了增加收入，置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任于腦后。三是缺乏足夠的自我保護(hù)意識和措施。目前仍有許多會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作要負(fù)法律責(zé)任認(rèn)識不足，不重視研究社會審計(jì)規(guī)律，并采取積極有效地措施來防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，未能建立健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評價(jià)納入業(yè)務(wù)管理中。四是許多審計(jì)人員不重視自身業(yè)務(wù)水平的提高。目前我國許多會計(jì)事務(wù)所存在著人員結(jié)構(gòu)不合理，知識老化，業(yè)務(wù)水平低的問題，雖然在逐步改進(jìn)，但仍不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對社會審計(jì)工作的要求。而許多審計(jì)人員并未意識到這一點(diǎn)，或雖意識到卻不積極改進(jìn)。此外，審計(jì)理論界對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究不夠重視，呼吁重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聲音不強(qiáng)，從而進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)實(shí)務(wù)中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和控制的忽視。上述各種情況如果繼續(xù)下去，不僅會危及注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，更是會影響到整個(gè)社會誠信環(huán)境的建設(shè)。[3]

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-控制措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)完全相符是不可能的。但可以采取措施來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，努力提高審計(jì)結(jié)論的公允性，增加審計(jì)結(jié)論的安全程度。

(一)建立一套合理公認(rèn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)質(zhì)量控制

不按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，注冊會計(jì)師將面臨犯重大過失的指控，在法律訴訟中很難不負(fù)賠償責(zé)任。加強(qiáng)質(zhì)量控制，有助于減少會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。面臨審計(jì)訴訟的巨大壓力，回避不是出路，拒絕對“公允”發(fā)表審計(jì)意見也不是辦法。惟一的出路是以公眾利益為導(dǎo)向，努力提高執(zhí)業(yè)能力，健全質(zhì)量控制體系，嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事。

(二)以公眾利益為導(dǎo)向

為了闡述這一問題，首先需要弄明白審計(jì)職業(yè)界與社會公眾在一些觀念上的分歧。

審計(jì)存在的價(jià)值是什么?信息觀、代理觀和保險(xiǎn)觀有不同的解釋。信息觀認(rèn)為，審計(jì)信息屬于一種附加信息(AdditionalInformation)，它通過增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的可信(Credibility)來增加財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。代理觀認(rèn)為，隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者(即委托人)無法觀察到資產(chǎn)經(jīng)營者(即代理人)的行動，因而委托人聘請注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì);當(dāng)然，也可能代理人會主動聘請“審計(jì)”，以向股東證明自己付出努力的有效性?？傊?，代理觀認(rèn)為，審計(jì)是促進(jìn)股東和管理人員利益最大化的產(chǎn)物。不論是信息觀還是代理觀，更多的是強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證作用。既然審計(jì)是一種鑒證，那么，注冊會計(jì)師就只能對會計(jì)報(bào)表提供合理的保證而不是絕對的擔(dān)保。但為了社會穩(wěn)定或出于保護(hù)弱小投資者的需要，法律界作為保險(xiǎn)觀的支持者，其傾向觀念是：審計(jì)人員有義務(wù)向?qū)で蟊苊庳?cái)務(wù)損失的投資者擔(dān)保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確。會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為自己不是保險(xiǎn)公司，只能提供鑒證而不是保險(xiǎn)。但社會公眾期望審計(jì)成為投資損失的“保險(xiǎn)鎖”。

不論是信息觀、代理觀還是保險(xiǎn)觀，其核心都是：審計(jì)應(yīng)為公眾提供服務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對公眾用于決策的會計(jì)信息發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師與客戶達(dá)成的任何妥協(xié)，都要以不傷害公眾利益為前提。雖然審計(jì)費(fèi)是由客戶支付的，違反客戶的意志可能失去客戶，但注冊會計(jì)師必須明白，公眾才是其服務(wù)的真正對象。從服務(wù)于客戶轉(zhuǎn)到服務(wù)于公眾，這是事務(wù)所減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。如果某項(xiàng)信息按會計(jì)準(zhǔn)則可以不披露，但按照充分與公允的要求需要披露，注冊會計(jì)師就不能只顧討好客戶，而應(yīng)促使客戶披露有關(guān)信息。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-防范措施

1、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度 從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度。其基本內(nèi)容主要是明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限。做到事事有人審核，有人實(shí)際操作，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人員負(fù)責(zé)考核，出了問題能夠及時(shí)反映出來，并能分清責(zé)任。

2、提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)

事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面，應(yīng)注意對現(xiàn)有注冊會計(jì)師不斷地進(jìn)行后續(xù)教育。在中國經(jīng)濟(jì)成份極其復(fù)雜，新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)，審計(jì)對象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中，所以應(yīng)形成一種制度，讓每個(gè)注冊會計(jì)師都有機(jī)會吸取新的知識，不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，具有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會效益，給事務(wù)所帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系到社會審計(jì)事業(yè)的興衰成敗，絕不可掉以輕心，一定要按照市場規(guī)則，獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決反對弄虛作假的行為。

3、認(rèn)真制定審計(jì)方案

要針對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案，在對審計(jì)的內(nèi)容和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究之后，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，使注冊會計(jì)師有所遵循，對審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立利用專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制

事務(wù)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證注冊會計(jì)師在遇到超出自己的知識范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。例如，事務(wù)所可以聘請法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面的專家做審計(jì)的技術(shù)顧問，使審計(jì)人員在做出判斷和決定時(shí)，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，這樣就可以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力。

5、審慎選擇被審計(jì)單位

注冊會計(jì)師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須慎重選擇被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對顧客、職工、政府部門或其它方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計(jì)師，使注冊會計(jì)師陷入他們設(shè)定的圈套。注冊會計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)，事務(wù)所有權(quán)拒絕被審計(jì)單位的委托來降低風(fēng)險(xiǎn)。另外事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，否則會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由審計(jì)客體的不可控性決定的。同時(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制要限定在一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上適當(dāng)范圍，超出這個(gè)范圍，一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能違背成本效益原則。這就要求事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，要認(rèn)真評價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，以避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。

7、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

中國加入WTO指日可待，要求注冊會計(jì)師為國內(nèi)外客戶提供高質(zhì)量、全方位的服務(wù)，也將使注冊會計(jì)師、事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在范圍上、深度上都不可與以往同日而語。為了更好地服務(wù)于國內(nèi)外客戶，會計(jì)師事務(wù)所必須以更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和更有保障的資信條件來迎接新的挑戰(zhàn)。而通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金和投保的方式可以提高事務(wù)所的賠償能力，從而取信于國內(nèi)外客戶并提高社會信譽(yù)。 《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》也規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，這一措施能幫助注冊會計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受或減少損失。

審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范對策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的防范，從本質(zhì)上說是審計(jì)質(zhì)量的控制問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序是難以嚴(yán)格劃分的，它是一個(gè)全過程的相互關(guān)聯(lián)的概念?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。一些控制對策的設(shè)計(jì)涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方方面面，因而，嚴(yán)格按內(nèi)部因素和外部因素或管理程序來劃分是無法做到的，只能對每一種對策一一說明。綜合起來說，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策主要有：

1)只與正直的客戶打交道，引入對客戶的評價(jià)程序;2)招收合格的人員，并對他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo);3)遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求;4)深入了解委托單位的業(yè)務(wù);5)簽訂業(yè)務(wù)委托書，取得管理當(dāng)局聲明書;6)執(zhí)行合格的審計(jì);7)與客戶保持良好的溝通，宣傳審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);8)投保充分的責(zé)任險(xiǎn);9)保持審計(jì)的獨(dú)立性;10)建立健全質(zhì)量控制制度;11)爭取對注冊會計(jì)師有利的立法。

對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界應(yīng)努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對策既涉及到審計(jì)人員也涉及到審計(jì)職業(yè)界，還有的涉及到社會。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義很重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從廣義上去理解，就是審計(jì)主體損失的可能性，也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其與審計(jì)職業(yè)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，它不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括經(jīng)營失敗可能導(dǎo)致公司無力償還或倒閉的可能，對審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境是在一定時(shí)間和空間條件下，與審計(jì)活動相關(guān)的一切外部事物及其活動的總和。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

法律環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

政治環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

行業(yè)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

人文環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

在中國現(xiàn)階段，由于市場不確定因素較多，能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素更多、更難以控制。作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抽象表達(dá)方式，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表達(dá)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成，反映了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的相互關(guān)系及它們對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。因此，對于整個(gè)審計(jì)界來說，在現(xiàn)階段，全面認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用更為貼近實(shí)踐的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來指導(dǎo)審計(jì)工作將是十分必要的。本文在對世界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型理論進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，對中國現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對該模型進(jìn)行了論證。