會計準(zhǔn)則(accounting principle)

會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實施。在準(zhǔn)則實施過程中，提出了一些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補充些實例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進行必要的補充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進行了較為全面的梳理、補充和完善，形成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》。

 會計準(zhǔn)則的層次劃分

把會計準(zhǔn)則劃分為基本會計準(zhǔn)則、會計要素確認、計量、編報準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個層次。 對會計準(zhǔn)則中包含的會計要素準(zhǔn)則的層次，我們可以做出如下分析。

(一)從會計準(zhǔn)則的目的來看，會計準(zhǔn)則是對價值的各種要素予以確認，顯然會計核算確實是以要素的明確定為前提的。但就會計核算的實際過程來說，具體業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則是其基本依據(jù)。因而會計要素具有更多的理論意義，不應(yīng)作為會計準(zhǔn)則的一個層次，應(yīng)對會計要素的理論進行單獨的研究。

(二)由于我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則研究薄弱，將會計要素納入會計準(zhǔn)則，并對各要素的定義和計量制定出規(guī)則，難度太大。

(三)在應(yīng)用準(zhǔn)則的規(guī)定中，會涉及會計要素的確認、計量，因此，再單獨將會計要素作為單獨一個層次也無必要。

把會計準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個層次?；緶?zhǔn)則包括獨立經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)濟效益準(zhǔn)則、計劃準(zhǔn)則等;一般準(zhǔn)則包括會計分期準(zhǔn)則、會計主體準(zhǔn)則等;具體準(zhǔn)則包括會計核算、會計控制和會計分析準(zhǔn)則。通常，我們所指的準(zhǔn)則是會計核算準(zhǔn)則，會計核算準(zhǔn)則是關(guān)于價值的確認、計量和報告的準(zhǔn)則。由于會計核算具有分配功能和信息功能，是處于不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù)，所以會計核算準(zhǔn)則不應(yīng)包含財務(wù)管理和管理會計有關(guān)方面的規(guī)范。因此，這一觀點也不可取。

通過以上對各種意見的分析，我國會計準(zhǔn)則從縱向上，分為兩個層次，即基本準(zhǔn)則(企業(yè)會計準(zhǔn)則)和具體會計準(zhǔn)則(應(yīng)用準(zhǔn)則)，具體會計準(zhǔn)則又分為

1)通用業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。主要解決各行業(yè)共同行業(yè)務(wù)如貨幣性資產(chǎn)、應(yīng)收帳款等業(yè)務(wù)的處理。

2)特殊業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則。主要解決如外幣業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)等特殊業(yè)務(wù)的會計處理。

3)財務(wù)報表會計準(zhǔn)則。規(guī)范企業(yè)主要會計報表編制方法和信息披露的準(zhǔn)則。

從橫向上，每一具體會計準(zhǔn)則一般包括引言(準(zhǔn)則范圍)、定義(某準(zhǔn)則涉及的概念)、一般確認原則、一般計量方法、一般報告原則、一般提示事項、附則(解釋權(quán)和生效日期)七個部分。

我國會計準(zhǔn)則體系可以用下圖表示：

1 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是說明會計核算工作的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序。企業(yè)會計的帳務(wù)處理程序、方法等都必須符合基本準(zhǔn)則的要求?；緯嫓?zhǔn)則還是制定具體準(zhǔn)則的主要依據(jù)和指導(dǎo)原則。具體準(zhǔn)則涉及到會計核算的具體業(yè)務(wù)，它必須體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的要求才能保證各具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性、嚴密性及科學(xué)性。

我國1992年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》屬于營利組織的基本準(zhǔn)則。它主要包括以下方面的內(nèi)容：

(1) 總則

總則部分說明了企業(yè)會計準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定的依據(jù)、適用范圍、會計工作的前提條件以及會計核算基礎(chǔ)工作的要求等等。

總則中規(guī)定了會計核算的基本前提是會計核算工作賴以存在的前提條件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。本書§1.3詳細介紹了這些基本前提。

(2)會計核算的一般原則

企業(yè)會計準(zhǔn)則把對會計核算的基本要求篩選出13條(06年改為11條)，定名為"一般原則"，要求企業(yè)會計工作遵照執(zhí)行。它們已在本書§1.4中列出。

這些原則是對會計核算的基本要求，是我國會計核算規(guī)范化建設(shè)的重要內(nèi)容。"一般原則"不僅是衡量會計信息質(zhì)量的基本要求，而且也是注冊會計師審計會計報告公允性的一個參照標(biāo)準(zhǔn)。

(一)真實性

真實性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。

真實性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面，是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。真實的會計信息對國家宏觀經(jīng)濟管理、投資人決策和企業(yè)內(nèi)部管理都有著重要意義，會計核算的各個階段都應(yīng)遵循這個原則。

(二)實質(zhì)重于形式原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

(三)有用性

有用性原則是指會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

會計的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對決策有用的信息，如提供的信息與進行決策無關(guān)，不僅對決策者毫無價值，而且有時還會影響他們作出正確決策。所以會計核算的提供的信息資料必須對決策者有用才行。

(四)一致性

一致性原則是指會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。這樣才便于同一企業(yè)的不同會計期間的會計信息進行比較，從而對企業(yè)不同期間的經(jīng)營管理成果有一個直觀的了解。

一致性原則并不否定企業(yè)在必要時對會計處理方法作適當(dāng)變更當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營活動或國家的有關(guān)政策規(guī)定發(fā)生重大變化時，可以根據(jù)實際情況變更會計處理方法，但要將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在財務(wù)報表批注中加以說明。

(五)可比性

可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。只有遵循可比性原則，一個企業(yè)才可以同本行業(yè)的不同企業(yè)進行比較，了解自己在本行業(yè)中的地位，存在哪些優(yōu)勢和不足，從而制定出正確的發(fā)展戰(zhàn)略。

另外指明一點，一致性和可比性實際上是同一問題的兩個方面。一致性原則解決的是同一企業(yè)縱向可比問題，而可比性原則解決的是企業(yè)之間橫向可比的問題。廣義上說，兩者均可稱為可比性。

(六)及時性

及時行原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，保證會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，以免使會計信息失去時效。凡會計期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，應(yīng)當(dāng)在該期內(nèi)及時登記入賬，不得拖至后期，并要做到按時結(jié)賬，按期編報會計報表，以利決策者使用。

特別是當(dāng)今信息社會，會計資料若不及時記錄，會計信息不及時加工、生成和報送，就會失去時效，變成一堆沒用的信息，對進行決策也就不會有任何幫助。可見，會計信息的及時性要求，是其有用性的限制因素。

(七)清晰性

清晰性原則是指會計記錄和會計報表都應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，能清楚的反映企業(yè)經(jīng)濟活動的來龍去脈及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)清晰性原則，會計記錄應(yīng)準(zhǔn)確清晰，賬戶對應(yīng)關(guān)系明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，手續(xù)齊備，程序合理，以便信息使用者準(zhǔn)確完整的把握信息的內(nèi)容，更好的加以利用。

(八)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認的時間基礎(chǔ)，即收入或費用是否計入某會計期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費用是否由該期間負擔(dān)來確定。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種記賬基礎(chǔ)，建立在該基礎(chǔ)之上的會計模式可以正確的將收入與費用相配合，正確的計算損益。

(九)配比性

收入與費用配比原則是指收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)配比。這一原則是以會計分期為前提的。當(dāng)確定某一會計期間已經(jīng)實現(xiàn)收入之后，就必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費用，這樣才能完整的反映特定時期的經(jīng)營成果，從而有助于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

配比原則包括兩層含義。一是因果配比，即將收入與對應(yīng)的成本相配比;二是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。

(十)實際成本

實際成本原則，亦稱歷史成本原則，是指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，物價如有變動，除有特殊規(guī)定外，不得調(diào)整起賬面價值。按照此原則，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎(chǔ)。歷史成本不僅是一切資產(chǎn)據(jù)以入賬的基礎(chǔ)，而且是其以后分攤轉(zhuǎn)為費用的基礎(chǔ)。

(十一)劃分收益性支出與資本性支出

劃分收益性支出與資本性支出的原則是指在會計核算中合理劃分收益性支出與資本性支出。如果支出所帶來得經(jīng)濟收益只與本會計年度有關(guān)，那么該項支出就是收益性支出;如果支出所帶來得經(jīng)濟收益不僅與本年度有關(guān)，而且同時與幾個會計年度有關(guān)，那么該項支出就是資本性支出。區(qū)分收益性支出與資本性支出，有助于正確的確認當(dāng)期的損益和資產(chǎn)的價值，保持會計信息的客觀性。

(十二)謹慎性

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。實施謹慎性原則能對企業(yè)經(jīng)營存在的風(fēng)險加以合理估計，在風(fēng)險實際發(fā)生之前將之化解，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

(十三)重要性

重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。

重要性原則與會計信息成本效益直接相關(guān)。堅持重要性原則就能夠保證會計信息的收益大于成本，如對于不重要的項目，也采用嚴格的會計程序，分別核算，分項反映，就可能會導(dǎo)致會計信息成本高于收益。在評價某些項目的重要性時，一般來說，應(yīng)從質(zhì)和量兩個方面來分析。從質(zhì)上來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目;從量上來說，當(dāng)某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。

(3) 要素

會計要素的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)在會計核算中對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求。

要注意的是1992年頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中有關(guān)要素的定義已在2000年的《會計辦公條例》中進行了修正。§1.2介紹的是修正后的定義。

(4) 會計報表體系

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計報表除滿足企業(yè)主管機關(guān)和財政、稅務(wù)機關(guān)等國家政府部門的需要外，還應(yīng)該滿足企業(yè)各方面投資者、債權(quán)人，以及社會上投資者的需要，要能夠向他們提供反映經(jīng)營狀況、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、償債能力和利益分配的各種會計信息。針對上述要求，會計準(zhǔn)則對全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計報表作了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定企業(yè)必須編制和對外報送三種主要會計報表。在1998年規(guī)定用現(xiàn)金流量表替代財務(wù)狀況變動表后，這三張報表是資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。這樣的會計報表體系不僅大大改變了傳統(tǒng)會計報表體系種類過多、主次難分的缺點，突出了主要報表的地位，而且與國際通行的會計報表體系也是一致的，有利于提供符合國際慣例的會計信息。

2 具體會計準(zhǔn)則

具體會計準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的內(nèi)容要求，針對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。它的特點是操作性強，可以根據(jù)其直接組織該項業(yè)務(wù)的核算。例如;固定資產(chǎn)會計、投資會計、借款會計的準(zhǔn)則等等。根據(jù)世界各國的實踐經(jīng)驗和中國的實際情況，我國的具體準(zhǔn)則可以考慮包括通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(主要是基本準(zhǔn)則的具體化)、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(如物價變動會計準(zhǔn)則和破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則)、特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則和特殊經(jīng)營方式會計準(zhǔn)則。

目前我國在世界銀行的支持下正在積極創(chuàng)建我國的具體會計準(zhǔn)則。迄今為止，已頒布了關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、會計政策會計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項等等具體準(zhǔn)則。財政部計劃制定30個具體會計準(zhǔn)則。鑒于目前我國會計法規(guī)正處于大變更時期，為了貫徹先立后破的原則，保證新舊辦法的有序交替，使實際工作做到時時有法可依，避免出現(xiàn)"法規(guī)真空"，財政部在頒布基本會計準(zhǔn)則和積極制定具體會計準(zhǔn)則的同時，作為過渡時期的措施，在1992年制定和公布了各大行業(yè)的會計制度和財務(wù)制度。這是一項分行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則逐步靠攏的過渡性措施。 經(jīng)過8年的實踐，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，財政部又將分行業(yè)的會計制度在2001年月1日合并成了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》(如無特別說明，本書以下所稱的"企業(yè)會計制度"均指的是最新的企業(yè)會計制度，而非1992年的各行業(yè)的企業(yè)會計制度)。但是這種會計制度仍然是一種具體會計準(zhǔn)則完全制定之前的過度性質(zhì)的措施。當(dāng)我國的具體準(zhǔn)則完善之后，這種會計制度就會被具體準(zhǔn)則所代替。

會計準(zhǔn)則的功能、限度

會計準(zhǔn)則從本質(zhì)上講是一個“分共契約”和“私人契約”的“復(fù)合體”，原因為二：其一，政府(也是會計信息使用之一)具有一種比較暴力優(yōu)勢，“自然”獲得了與管理當(dāng)局締結(jié)私人契約的地位;而政府正是在小股東(零散的債權(quán)人)與管理當(dāng)局之間的私人契約衰敗和缺位時才作為“替補”的，首先要做的是與現(xiàn)在的股東、債權(quán)人和各位潛在的投資者締結(jié)契約。政府直接或間接參與制定的會計準(zhǔn)則首先是一份“通用目的”的契約，是部分地根據(jù)“公共選擇”原理而產(chǎn)生的，會計準(zhǔn)則則呈現(xiàn)出一種“公共契約”的特征。但是，公共選擇畢竟是“少數(shù)服從多數(shù)”，肯定存在著一種“強權(quán)博弈”，肯定有人對結(jié)果不滿意，但在政府的比較暴力優(yōu)勢面前只能夠退卻轉(zhuǎn)而尋求締結(jié)私人契約。這可從一個側(cè)面為政府享有會計準(zhǔn)則的制定權(quán)的制定權(quán)提供佐證。因此，會計準(zhǔn)則和其出現(xiàn)之前作為約束管理當(dāng)局的私有契約是互補的，只不過兩者的地位與重要性發(fā)生了變遷——當(dāng)某類私人契約在現(xiàn)代股份上市交易環(huán)境下空缺或衰敗時，會計準(zhǔn)則(私人契約與公共契約的結(jié)合體)才得以進行補充，作為約束管理當(dāng)局進行會計政策的選擇自由度借以保護小股東和潛在的投資者。

會計準(zhǔn)則的功能不是絕對地替代私人契約，而是作為私人契約缺位時的一種替代，其本質(zhì)上是私人契約與公共契約的結(jié)合。作為一種契約，會計準(zhǔn)則的功能就是適度地縮小管理當(dāng)局會計政策選擇的自由度或幅度。從嚴格意義上講，只在存在著兩種或者兩種以上的會計政策，管理當(dāng)局就會相機選擇一種方法操縱會計信息來使自己 的效用滿意化。嚴格限制管理當(dāng)局會計政策選擇的自由度是一個關(guān)系到會計準(zhǔn)則的限度(與管理當(dāng)局會計政策選擇的自由度之間是此增彼減的關(guān)系)的問題，綜觀中外的會計規(guī)范過程，剛性地限制管理當(dāng)局會計政策選擇權(quán)的想法都不難找到;我國統(tǒng)一會計制度的失敗就是一個明證;在美國制定會計準(zhǔn)則的初期也曾經(jīng)有人提出過“建立一套統(tǒng)一的制度”的建議遭到了當(dāng)時的一些執(zhí)業(yè)會計師的強烈反對，認為“會計是一門藝術(shù)”，認為應(yīng)該強調(diào)會計方法的靈活性，要在更大程度上依賴于會計師的職業(yè)判斷。然而，最終的事實卻具有最大的說服力，各國制定的會計準(zhǔn)則中仍然允許多種會計政策，管理當(dāng)局也依然獲得了一定程度的會計政策的選擇權(quán)。現(xiàn)從契約成本角度多層面地加以闡釋。

(一)交易費用與會計準(zhǔn)則作為契約不完備性的必然。為了消除不確定性而締結(jié)的契約必然伴隨著交易費用。

交易費用=搜尋信息的成本 + 談判成本(討價還價) + 監(jiān)督契約履行的成本 + 契約外部性成本的內(nèi)化。其中前三項成本是從政府角度而言的，而外部性成本文主要針對于管理當(dāng)局的自主權(quán)而言——會計準(zhǔn)則這種特殊的契約(雙邊的契約、公共契 約和私人契約的復(fù)合)勢必要求政府必須時刻考慮信息的使用者，遵從財務(wù)報告的使用者導(dǎo)向(user-oriented)?？赡艽嬖谝韵虑樾危?/p>

1.政府(或準(zhǔn)則制定機構(gòu))獨享會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，對各種會計政策規(guī)定得十分詳細，追求絕對的統(tǒng)一(例如我國過去統(tǒng)一的會計制度)。此種情況下，政府的暴力優(yōu)勢和強權(quán)體現(xiàn)得淋漓盡致，盡管可以在很大程度上降低使用者搜尋信息成本和談判成本，但監(jiān)督契約是否履行的成本和外部性(表現(xiàn)為管理當(dāng)局缺乏會計政策選擇自主權(quán)，企業(yè)會計核算缺乏靈活性)卻極高。

2.政府享有通用會計準(zhǔn)則的制定權(quán)(借此要求管理當(dāng)局編制通用意義上的財務(wù)報告，保護 投資者)，而管理當(dāng)局享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)，但由注冊會計師外部監(jiān)督管理當(dāng)局遵循通用會計準(zhǔn)則的情況和是否適當(dāng)行使剩余會計規(guī)則的制定權(quán)(這也是如美國等世界一些國家制定準(zhǔn)則的廣泛模式)，監(jiān)督成本與外部性較高，而信息成本與談判成本則相應(yīng)較低。

3.管理當(dāng)局獨享會計準(zhǔn)則的制定權(quán)(如美國1910年以前)，信息成本、談判成本和監(jiān)督成本高，但外部性成本低。

究竟選擇何種會計準(zhǔn)則安排，取決于對以上四種成本的權(quán)衡。作為會計準(zhǔn)則這種特殊契約締約方的政府和管理當(dāng)局(同時必須考慮其他會計信息使用者)：政府制 定會計準(zhǔn)則是有成本的，所以也力圖降低自身運行過程的成本，體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定上就是力圖降低交易費用;而管理當(dāng)局則是力求會計政策選擇權(quán)盡可能的自由度。結(jié)果就是政府享有通用會計準(zhǔn)則的制定權(quán)，而管理當(dāng)局享有剩余的會計規(guī)則制定權(quán)，但由注冊會計師外部監(jiān)督管理當(dāng)局遵循通用會計準(zhǔn)則適當(dāng)行使剩余會計規(guī)則的制定權(quán)。這樣，會計準(zhǔn)則作為契約將必然是一種不完備的契約。

(二)管理當(dāng)局擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相匹配的必然延伸。

現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)尤其股份有限公司中，所有者與代理人(管理當(dāng)局)存在著效用的差異。作為理性的經(jīng)濟人，所有者和管理當(dāng)局都力圖最大化自己的效用，為了使代理人所有者的目標(biāo)盡量保持一致，以便使代理人在追求自己利益最大化時盡量增加股東的財富，所有者設(shè)計了諸多的補償還方案來對代理人進行激勵，其中最佳的莫過于讓管理當(dāng)局成為混合權(quán)益的持有者，即在領(lǐng)取固定的薪金外擁有部分的剩余索取權(quán)。企業(yè)理論和相關(guān)的實證研究表明，僅僅擁有剩余索取權(quán)而不擁有剩余控制權(quán);或者僅僅擁有相應(yīng)的剩余索取權(quán)會導(dǎo)致廉價的投票權(quán)。企業(yè)管理當(dāng)局擁有剩余索取權(quán)程度或比例的高低與其努力程度“正相關(guān)”，前者影響后者的途徑有二：其一，它直接影響利潤函數(shù)使得利潤函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)大于0;其二就是通過選擇于其有利的會計政策來進行會計計操縱來提高其實際索取份額;同時在“看不見的手”的引導(dǎo)下實現(xiàn)提高股東財富和企業(yè)價值，這要求管理當(dāng)局具有會計政策選擇的自由度。

(三)多層代理鏈的必然。

既然企業(yè)是一個契約網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)內(nèi)部必然存在著復(fù)雜的、多層次的委托代理關(guān)系。在“股東大會→管理當(dāng)局→下層經(jīng)理和雇員”簡化的代理鏈中，管理當(dāng)局位于中間環(huán)節(jié)，既是“股東大會→管理當(dāng)局”這個委托代理層次上的代理人，受股東大會的委托和外部監(jiān)督;同時，又是“管理當(dāng)局→下層經(jīng)理人員和雇員”委托代理層次的委托方。政府借用會計準(zhǔn)則對管理當(dāng)局會計政策的選擇自由度施加限制，僅僅能夠在一定程度上緩和第一層次的委托代理關(guān)系中可能出現(xiàn) 的“管理當(dāng)局肆意操縱會計信息”的情況，借以保護小股東和潛在的投資者。但如果在會計準(zhǔn)則中完全限制管理當(dāng)局會計政策的選擇權(quán)，將不利于管理當(dāng)局同企業(yè)內(nèi)部各個利益主體關(guān)系的協(xié)調(diào)。因為按照契約理論，管理當(dāng)局擁有對雇員進行監(jiān)督、指揮權(quán)，履行是需要信息的，為了對雇員進行最佳的激勵與控制，勢必需要根據(jù)本企業(yè)的特點和變化的環(huán)境進行相應(yīng)的調(diào)整，而且不同企業(yè)的特點是不同的，因此會計準(zhǔn)則需要給管理當(dāng)局留有一定的選擇余地，以便其在環(huán)境變遷時作出及時的調(diào)整。

會計準(zhǔn)則的“四性”

大家也都知道，每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又向各自的特殊性，會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)，就使會計人員在進行會計核算時有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行。會計準(zhǔn)則的作用就是提當(dāng)會計工作的基本規(guī)范。

把握會計準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)注意會計準(zhǔn)則具有“四性”。

(1)規(guī)范性。每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。而有了會計準(zhǔn)則，會計人員在進行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進行。從而使會計行為達到規(guī)范化，使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高了會計信息的質(zhì)量。

(2)權(quán)威性。會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實施要通過一定的權(quán)威機構(gòu)，這些權(quán)威機構(gòu)可以是國家的立法或行政部門，也可以是由其授權(quán)的會計職業(yè)團體。會計準(zhǔn)則之所以能夠作為會計核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。

(3)發(fā)展性。會計準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境下，人們對會計實踐進行理論上的概括而形成的。會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，會計準(zhǔn)則也要隨之變化，進行相應(yīng)的修改、充實和淘汰。

(4)理論與實踐相融合性。會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實踐的理論依據(jù)，同時會計準(zhǔn)則又是會計理論與會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的來自于理論演繹，有的來自于實踐歸納，還有一部分來自于國家有關(guān)會計工作的方針政策，但這些都要經(jīng)過實踐的檢驗。沒有會計理論的指導(dǎo)，準(zhǔn)則就沒有科學(xué)性;沒有實踐的檢驗，準(zhǔn)則就沒有針對性。

新會計準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容

1.基本會計準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則的修訂征求意見稿是以1992年版本的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，以2000年國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》為依據(jù)，借鑒IFRS《編報財務(wù)報表的框架》，結(jié)合中國的具體情況修訂而成的。它在整個準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定;另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會計準(zhǔn)則暫未涵蓋時，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進行會計處理。

基本準(zhǔn)則規(guī)定了整個準(zhǔn)則體系的目的、假設(shè)和前提條件、基本原則、會計要素及其確認與計量、會計報表的總體要求等內(nèi)容。會計準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資人、債權(quán)人、社會公眾、有關(guān)部門和管理測光對會計信息的需求，這是全社會對會計信息共同的基本標(biāo)準(zhǔn)?？倓t部分同時也明確了會計的基本假設(shè)，包括持續(xù)經(jīng)營(表明該準(zhǔn)則體系中不含破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則)、會計主體、會計分期、貨幣計量。其中對會計分期問題，由于《會計法》的限制，仍然規(guī)定以日歷年度作為會計年度。

基本準(zhǔn)則第二章為會計信息的質(zhì)量要求，也就是會計基本原則。其中繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。劉玉廷認為：目前信息披露的明晰性和重要性原則貫徹不夠，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會計要素的計量中。

新會計準(zhǔn)則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關(guān)的定性規(guī)定。各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》類似，但在內(nèi)涵上借鑒了IFRS《框架》，有所擴大。

會計要素的計量單列一章。計量是本次準(zhǔn)則修改中重點把握的問題。美國會計準(zhǔn)則和IFRS比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。為此財政部多次與IASB討論相關(guān)問題，例如生物資產(chǎn)是否采用公允價值計量的問題等。公允價值反映現(xiàn)時價值，與決策確實比較相關(guān)，但如何取得并確保其可靠性?而且公允價值增值的收益并無相應(yīng)的現(xiàn)金流。目前基本會計準(zhǔn)則明確以歷史成本為各會計要素的計量基礎(chǔ)，但如果能取得公允價值并且公允價值可以可靠計量，則采用公允價值計量。考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。財政部認為：投資性房地產(chǎn)可視同投資，且各大城市均有房地產(chǎn)交易市場，該市場的交易機制正在不斷完善中，可以認為有活躍的市場。但是總體上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定歷史成本計價，因此公允價值運用程度上的差異不構(gòu)成中國新會計準(zhǔn)則體系于IFRS之間的重大差異。

本次會計準(zhǔn)則體系中對公允價值的運用已經(jīng)引起中評協(xié)的關(guān)注，認為是拓展評估師業(yè)務(wù)的重要時機。

2. 各具體會計準(zhǔn)則的主要變化

(1) 存貨準(zhǔn)則。這是對原準(zhǔn)則的修訂。主要修訂內(nèi)容為：

l 取消后進先出法，原因是IAS2在2003年度的改進計劃中已經(jīng)取消了后進先出法，理由是成本流與實物流在大多數(shù)情況下不一致。本次準(zhǔn)則體系建設(shè)中，對于非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。

l 對于借款費用的資本化問題，允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。

(2) 投資準(zhǔn)則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為：

l 交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價(視為公允價值)。公允價值的變動計入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價孰低法。

l 持有到期投資，即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準(zhǔn)備。

l 權(quán)益性投資，即長期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀，這與IFRS僅在合并報表中使用權(quán)益法不同，可稱為“會計核算的權(quán)益法”，準(zhǔn)則同時管到會計核算而不僅僅是報表列報，IASB對此也已認同。

(3) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。基本變化不大，主要變化是在確定凈殘值時，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。由于目前尚難直接借鑒和全面引進IFRS5《持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》，經(jīng)與IASB協(xié)調(diào)，要求改變固定資產(chǎn)凈殘值的確定方法。

(4) 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。該準(zhǔn)則的可操作性較強，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會計實務(wù)也比較接近(另一項與相關(guān)企業(yè)的會計實務(wù)比較接近的是《石油天然氣開采》準(zhǔn)則)。該準(zhǔn)則不引進公允價值計量，這里的部分原因是在調(diào)研時農(nóng)林主管部門反對。

(5) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。明確了若干項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時明確所計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回(這是考慮到目前借減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題很大。新會計準(zhǔn)則體系與IFRS的實質(zhì)性差異之一，對此IASB表示，因美國準(zhǔn)則也不允許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以他們將與美國方面協(xié)調(diào)此問題)。在執(zhí)行該準(zhǔn)則時，應(yīng)注意避免在計提金額確定上“拍腦袋”。

(6) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資(而不是自用)項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式(與固定資產(chǎn)差異不大)或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時規(guī)定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準(zhǔn)備。財政部的觀點也是謹慎使用公允價值，但在準(zhǔn)則中不能排除公允價值的使用，這與IAS40以公允價值為主導(dǎo)還是有差異的，但IASB也已表示認可。

(7) 職工薪酬準(zhǔn)則。對應(yīng)于IAS19，職工薪酬也就是企業(yè)付給職工的所有報酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險、其他社會保障性繳款、住房公積金等。該準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。與征求意見稿相比，最終定稿可能會取消計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，而改為所有企業(yè)一律據(jù)實列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進行納稅調(diào)整。補充養(yǎng)老保險在準(zhǔn)則中也有規(guī)定，目前已在深圳、上海等城市試運行企業(yè)年金。年金繳款可以交給信托管理人或者其他受托投資管理機構(gòu)。年金在IFRS中有設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩大類，其中設(shè)定提存計劃的處理基本與補充養(yǎng)老保險一致。設(shè)定受益計劃在國內(nèi)的法規(guī)中未作規(guī)定，實務(wù)上國內(nèi)目前也沒有，所以準(zhǔn)則中對此未作規(guī)定。

(8) 債務(wù)重組準(zhǔn)則。改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，而是恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則的原狀(但規(guī)定限制條件)，將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。財政部認為，此時抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場，但是可以通過評估確定其公允價值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價也可視為公允價值。

(9) 所得稅準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中實施難度最大的準(zhǔn)則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準(zhǔn)則的理念有重大變化，參照IAS12的規(guī)定，強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負債表觀的理念，以利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項目后求得所得稅費用的計算基礎(chǔ)(按資產(chǎn)負債表觀調(diào)整利潤總額)。

(10) 非貨幣性交易準(zhǔn)則。引入公允價值和評估作價。如沒有活躍市場，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價，也可視為公允價值。

(11) 企業(yè)合并準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則的影響較大。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并(目前在中國的企業(yè)合并中為大多數(shù))和非同一控制下的企業(yè)合并。控股合并不取消法人資格，實質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準(zhǔn)則中規(guī)范;吸收合并和新設(shè)合并是本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團內(nèi)兩個或多個子公司的合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。商譽的減值問題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中單獨予以規(guī)定，只減值不攤銷。該準(zhǔn)則對非同一控制下企業(yè)合并的處理方法與IFRS3一致;同一控制下的企業(yè)合并，目前IFRS中尚無規(guī)定，因此該項規(guī)定不作為中國會計準(zhǔn)則與IFRS之間的差異看待。

(12) 合并財務(wù)報表準(zhǔn)則。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，該準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

(13) 每股收益準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則為新制定的披露準(zhǔn)則，不涉及確認和計量問題。重點是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認股權(quán)證等問題。該準(zhǔn)則的制定背景是：繼續(xù)沿用2001年證監(jiān)會發(fā)布的第9號編報規(guī)則《凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》已不能滿足要求。本準(zhǔn)則借鑒IAS33的規(guī)定，要求計算基本EPS和稀釋EPS，且這里的稀釋EPS概念不同于證監(jiān)會9號編報規(guī)則中的攤薄EPS，計算方法更加科學(xué)化。同時，在利潤表的后面直接披露EPS數(shù)值。

(14) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則基本維持現(xiàn)狀，無重大變化。但與IAS24相比存在實質(zhì)性差異。IAS24中已取消了“同受國家控制的企業(yè)不能僅僅因為同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，但中國的國有企業(yè)，其性質(zhì)不同于西方，國有經(jīng)濟規(guī)模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實質(zhì)性控制關(guān)系時才認定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。IASB表示對中國國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題將在IASB下次理事會會議上作專題研究，并且在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、捐贈與補助視同國家投資等目前中國會計準(zhǔn)則與IFRS存在實質(zhì)性差異的方面，以及同一控制下的企業(yè)合并的研究中希望得到中國的幫助。

(15) 捐贈與補助準(zhǔn)則。IFRS對政府補助和政府援助采用全面收益法，但中國有所不同，準(zhǔn)則規(guī)定對研發(fā)撥款等文件明確會計處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定(例如將專項撥款視同國家投資，計入資本公積);沒有特殊規(guī)定的才計入收益。這是中國會計準(zhǔn)則與IFRS的第三項實質(zhì)性差異。

(16) 金融工具準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響較大，例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。

中國會計準(zhǔn)則

中國自1987年在中國會計學(xué)會年會上，成立了七個研究組，其中一個就是“會計原則和會計基本理論研究組”。該組織曾先后于1989年起開始研究和探索會計準(zhǔn)則的制定工作。于1989年1月及1991年1月召開了二次研討會，分別討論了會計準(zhǔn)則和物價變動與外幣業(yè)務(wù)會計兩個專題。1989年1月，這個研究組在上海召開的第一次會議，討論了制定中國會計準(zhǔn)則的必要性、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)和內(nèi)容、會計原則與現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系、研究和制定會計準(zhǔn)則的思路等問題，會后提出了《工作程序》、《形成會計原則說明和研究報告的程序》等一系列文件，并更名為“會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組”。研究組以合適的形式發(fā)表自己的意見和成果，并向財政部有關(guān)部門提出建設(shè)性建議。財政部會計事務(wù)管理司也于1988年10月建立了會計準(zhǔn)則課題組。課題組在1989年3月提出了《關(guān)于擬定中國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定中國會計準(zhǔn)則需要討論的幾個主要問題(征求意見稿)》，并在全國會計工作會議上提交了《中華人民共和國會計準(zhǔn)則(草案)提綱(討論稿)》。1991年11月26日財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)(企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——基本準(zhǔn)則)(草案)的通知》，向全國廣泛征求意見;在1992年7月的全國財政工作會議上討論后，1992年11月30日以部長令形式正式發(fā)布了建國以來中國第l號會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并決定自1993年7月1日起在全國正式實施。從1992年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布以后，財政部即著手草擬制定具體會計準(zhǔn)則，為保證準(zhǔn)則質(zhì)量，分別成立了國外、國內(nèi)兩個咨詢專家組和財政部會計準(zhǔn)則委員會。經(jīng)過三年多的努力，1996年完成了30多個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，分四輯印發(fā)各地征求意見。到2001年先后修訂、頒發(fā)了16項具體會計準(zhǔn)則。2006年2月15日頒發(fā)38項具體準(zhǔn)則形成企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這些具體準(zhǔn)則的制定頒布和實施，規(guī)范了中國會計實務(wù)的核算，大大改善了中國上市公司的會計信息質(zhì)量和企業(yè)財務(wù)狀況的透明度，為企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換和證券市場的發(fā)展、國際間經(jīng)濟技術(shù)交流起到了積極的推動作用。