亦稱“社會保險稅”，指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。此稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。從各國實行的社會保障稅來看，在稅率方面，一般實行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負(fù)擔(dān)全部稅額的50%。個別國家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計稅依據(jù)一般是雇主實際支付給雇員的工資、薪金額，沒有扣除額和免征額，但一般規(guī)定有課稅上限，對超過限額部分的工薪額不征稅。雇主應(yīng)納的稅額由雇主自行申報納稅，雇員應(yīng)納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時預(yù)先扣除，定期報繳。社會保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。凡是在征稅國就業(yè)的雇主和雇員，不論國籍和居住地何在，都要在該國承擔(dān)社會保障納稅義務(wù)。

 起源發(fā)展

社會保障稅起源于美國。1935年，在羅斯?？偨y(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，美國通過了歷史上第一部社會保障法典——《社會保障法》。該法規(guī)定，美國自1935年開始征收工薪稅。該法特別強(qiáng)調(diào)，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個體業(yè)主稅也歸于社會保障稅之內(nèi)。

二戰(zhàn)后，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)和政治民主化趨勢的加強(qiáng)，西方發(fā)達(dá)國家如英國、法國、加拿大都實行了“普通福利”政策，紛紛征收社會保障稅。1990年世界上大約有80多個國家開征了社會保障稅，到1998年，開征社會保障稅國家增加至100多個。據(jù)國際貨幣基金組織(1MF)統(tǒng)計，目前(2010年)，全世界170多個國家里至少有132個國家實行社會保障稅制度。

稱謂

在國際上，各國對社會保障籌資方式的稱謂不盡相同。挪威等國家叫“SocialSecurityContributions”(一般被譯為社會保障稅、社會保障繳款或社會保障捐)，英國叫“NationalInsuranceContributions”(一般被譯為國民保險稅或國民保險捐)，愛爾蘭叫“PayRelatedSocialSecurity”(社會保障付款)，美國等國家在立法中將社會保障籌資方式稱為“稅”(美國稱為PayrollTax，即工薪稅)。有些國家將保障籌資收入歸類為“SpecialAssessments”(特別稅，Assessments詞義為“征收的稅額”)。從上述各國對社會保障籌資方式及籌資收入的稱謂可以看出，國際上對保障籌資方式?jīng)]有統(tǒng)一的表述，不同的國家根據(jù)不同的國情和理解，各自確定本國社會保障籌資的名稱。

社會保障稅的課稅范圍

社會保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會保險，并存在雇傭關(guān)系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資，薪金及不存在雇傭關(guān)系的自營業(yè)主的所得，雇主和雇員的納稅義務(wù)一般以境內(nèi)就業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，即凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員，不論國籍和居住地何在，都必須在該國承擔(dān)社會保險納稅義務(wù)。而對于本國居民為本國居民雇主雇傭但在國外工作取得的工資、薪金，則除個別國家外一般不列入課稅范圍。

社會保障稅的課稅對象

與社會保障稅的課稅范圍相適應(yīng)，其課稅對象主要是雇主支付的工資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營業(yè)主的事業(yè)純收益額。在具體實施中，盡管各國社會保障稅的模式不同，課稅對象規(guī)定有所差異，但其基本內(nèi)容是相同的。一是課稅對象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項目，但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資薪金性質(zhì)的實物性及其他等價物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過部分不繳納社會保險稅。三是一般不規(guī)定個人寬免額和扣除額。因為社會保險稅實行專稅專用原則，籌集的保險基金將全部返還給納稅人。

社會保險稅的稅率

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會保險稅實行分項比例稅率，針對退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項目需要的社會保險支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率。但也有少數(shù)國家，如英國采用多種稅率形式并舉的制度。

社會保險稅的征收方法

由于社會保險稅主要納稅人為雇主和雇員，因而雇員稅款大多實行源泉扣繳法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納;而對于自營業(yè)主及其社會成員應(yīng)納的社會保險稅，則實行納稅人自行申報繳納的方法。

特點

社會保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用于社會福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個主要特點：

(1)累退性

社會保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，同時規(guī)定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強(qiáng)烈的累退性;

(2)有償性

社會保障稅一般由政府成立的專門基金會管理，指定用途，專款專用，因而帶有有償性質(zhì);

(3)內(nèi)在靈活性

社會保障稅的支出同一定時期的經(jīng)濟(jì)形勢緊密相關(guān)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時，失業(yè)率下降，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出減少，有利于抑制社會總需求;反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時，失業(yè)率上升，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出增加，有利于刺激社會總需求，所以說社會保障稅及其社會保障制度具有內(nèi)在靈活性特點，它與所得稅相配合，可以起到對經(jīng)濟(jì)的自動穩(wěn)定作用。

美國的社會保障稅

美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會保障基金的國家。美國的社會保障稅不是一個單一的稅種，而是由工薪稅、鐵路員工保障稅、失業(yè)保障稅和個體業(yè)主稅四個稅種組成的社會保障體系，其中工薪稅是主要稅種。

1.工薪稅

美國于1935年開始征收工薪稅，當(dāng)時的目的是為老年人籌措退休金，其后陸續(xù)實行殘疾人保險、醫(yī)療保險等。工薪稅收入是聯(lián)邦政府的重要財政收入。美國工薪稅的納稅人是雇主和雇員，征稅對象分別為雇主全年對每個雇員支付的薪金工資和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資額。在美國，工薪稅沒有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。

2.鐵路員工保障稅

鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計和以為鐵路公司員工籌措退休費為目的的稅。它的納稅人為雇員和雇主，其課稅對象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅規(guī)定有應(yīng)稅收入最高限額，限額以上不征稅。鐵路員工保障稅的稅率，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元，稅率是6.13%;雇主對每個工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路系統(tǒng)也有獨立的失業(yè)保險稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實行源泉扣繳法。

3.失業(yè)保障稅

失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對各州政府舉辦的失業(yè)保險提供補(bǔ)助財源而課征的。它以一個日歷年度內(nèi)的20天期間雇傭一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人(雇員無此納稅義務(wù))，按其支付給雇員的工資總額計征(無寬免或費用扣除)，現(xiàn)行最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業(yè)保障稅的繳納，須按年歷編制申報表，在次年的1月31日之前繳納，也可實行分季繳納。

4.個體業(yè)主稅

個體業(yè)主稅又稱自營人員保險稅，是為了個體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)療保險而課征的。納稅人為單獨從事經(jīng)營活動的個體業(yè)主，征稅對象是個體業(yè)主的純收入。個體業(yè)主稅的起征點是400 美元，稅率為12.3%，完全由個體業(yè)主承擔(dān)。個體業(yè)主稅實行同個人所得稅聯(lián)合申報的辦法，具體納稅過程和個人所得稅基本一致。

美國的社會保障稅制度是在適應(yīng)一般社會保險需要基礎(chǔ)上針對某個或某幾個特定行業(yè)，實行與行業(yè)工作特點相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會保險，還讓特定的承保項目在保險費收支上自成體系，因而表現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性，這為我們提供了成功的經(jīng)驗。