綠色稅收概述

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進綠色生產(chǎn)和消費為目的，建立開征以保護環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實現(xiàn)保護環(huán)境目的而專門征收的稅收和對環(huán)境保護起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費。自1970年代以來，在西方發(fā)達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。

綠色稅收的分類

1.根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅。

2.對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如對汽油征收的消費稅)。

3.在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵。

由于缺乏公認可接受的定義，已經(jīng)使得對于這種稅收的一貫性分類劃分方法變得復雜化。但經(jīng)合組織(OECD)正和其他一些機構(gòu)在共同致力于研究解決這個問題的辦法。

國外綠色稅收的特點

1.以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢

發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多。總的來說，發(fā)達國家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2.將稅負逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅

以丹麥、瑞典等北歐國家為代表，這些國家通過進行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

3.稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處

國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導社會資金投向生態(tài)環(huán)保。

綠色稅收的啟示

在回顧了生態(tài)稅收領(lǐng)導國最近的經(jīng)驗后，我們可以得出六個主要的觀察結(jié)果：

1.生態(tài)稅收領(lǐng)導者并不是在真空中實行綠色稅收的改革。更確切的說，他們采取的這些改革措施可能違背一些國際協(xié)定針對全球變暖的趨勢提倡消減溫室效應氣體排放量這樣一種公共背景。

2.對二氧化碳排放量征稅已經(jīng)變成了所有生態(tài)稅收改革的共同關(guān)鍵因素。幾乎所有的國家都發(fā)現(xiàn)，達到環(huán)境目標最有效的途徑是通過對二氧化碳這種造成溫室效應最主要氣體的目標排放量進行征稅。但是由于很難精確的計算二氧化碳的排放量，稅收被指定于排放這種氣體產(chǎn)品的估計碳含量。因此，在實踐中，這些稅總是以產(chǎn)品稅或以純排放稅的形式表現(xiàn)出來。但即使是在”生態(tài)稅收領(lǐng)導者”國家之間，稅率變化也很大，其中尤以挪威和瑞典的稅率最高。

3.這兒討論的綠色稅收改革，通常都是在收入中性的背景下進行的。大部分情況下，這些改革能起到雙重作用：既能改善環(huán)境條件，又能利用積累的資金緩解由其他稅收--尤其是那些可能影響就業(yè)的稅收引起的不合理地方。如綠色稅收的開征允許丹麥削減針對勞動收入和社會保障收入的邊際稅率，而瑞典則在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)了所得稅主要程度上的一般性減少。

4.在缺乏補償措施的情況下，綠色稅收可能會影響國際競爭。這種論點甚至引起某些生態(tài)稅收領(lǐng)導國也賦予一些嚴重產(chǎn)生溫室效應氣體的排放者以免稅的優(yōu)惠，雖然這些免稅傾向于弱化稅收償付和氣體排放之間的聯(lián)系。例如芬蘭已經(jīng)對電力部門的含碳氣體排放免予征稅;丹麥在某些情況下，已經(jīng)用自愿的協(xié)定取代了稅收;挪威針對逐漸下降的對石油部門的投資，決定重新考慮對含碳產(chǎn)品的征稅問題。因此，政策在綠色稅收真正設計和使用的過程中，介于環(huán)境目標和工業(yè)競爭力的交互作用已經(jīng)扮演了一個主要的角色。

5.研究顯示公共承認綠色稅收的回歸性。但是在他們當前的水平下，生態(tài)稅收通常意義上看起來并沒有什么主要的回歸性影響。此外，綠色稅收的分配結(jié)果應該聯(lián)系他們?nèi)〈亩愂蘸彤a(chǎn)生的有關(guān)環(huán)境提高來衡量。

6.一個典型的生態(tài)稅收完全能包括缺乏其他類型稅收的貿(mào)易，但由于大部分生態(tài)稅收的目標是消除和減少自身的稅基，所以經(jīng)常會產(chǎn)生環(huán)境保護部門和財政部門之間的目標沖突。舉例來說，對含鉛汽油征收的高額消費稅引起了這種燃料在澳大利亞、丹麥、芬蘭、挪威和瑞典市場上的消失，但也正如這個例子所示，生態(tài)稅收可能通過給消費者使用清潔替代品以激勵來改變消費模式(在這里是改變的汽油消費量)，與此同時，保持一個相當大并且比較穩(wěn)定的稅基不變(在此例中是指針對不含鉛汽油而言)。

當然，財政和環(huán)境目標的沖突僅僅在一定層次的稅收水平上可能發(fā)生，因此不應被夸大。比如說，許多針對二氧化碳排放征收的稅收，稅基都還是比較穩(wěn)定的，甚至在一些使用這些稅收的國家出現(xiàn)了稅基增長的情況。并且，當前的稅收水平看起來不像在任何重大方面要改變消費習慣，反而有趨勢要針對污染物質(zhì)增加新的或提高現(xiàn)存的稅收來擴大范圍。也就是說，隨著使用這些稅收的增加，未來發(fā)生改變必是不爭的事實。

我國綠色稅收制度的構(gòu)想

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。

1.綠色稅收的稅基和課稅環(huán)節(jié)的選擇

稅基的確定主要取決于所要解決的污染問題是屬于地方性的，還是全國性的。從理論上講，最佳的選擇應該是把所有同環(huán)境污染有關(guān)的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產(chǎn)品稅則要看監(jiān)測成本和可行性。對從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對從數(shù)量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實施。對于后一種情況，如果能夠確立污染物和產(chǎn)品消費之間的直接聯(lián)系，則采用產(chǎn)品稅會更加有效。

課稅環(huán)節(jié)的選擇取決于利用稅制或申報管理制度的可能性。從效率的角度講，應盡可能地對排污課稅，同時減少課稅對象的數(shù)目。

2.稅率的確定

從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會成本內(nèi)部化，稅率應該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會損失。但實際操作很難。所以次優(yōu)的選擇是先設定環(huán)境改善目標，即是以污染削減為目標還是以資金籌集為目標，目標選定后，再確定稅率的高低。就我國目前狀況來說，環(huán)境改善的目標既包括對污染的控制，又包括籌集必要的環(huán)保資金。因此稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預測性。

3.征收管理問題

(1)、征管級次問題。環(huán)境問題有地方性的，又有全國性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應完全劃歸中央，也不應完全劃歸地方。對于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅，可由中央統(tǒng)一立法，由地方負責征收管理，資金支配權(quán)也歸地方。對于專門開征的環(huán)境保護稅，則應劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑使用，平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進程。

(2)、征管機關(guān)問題。環(huán)境稅的征管機關(guān)應是稅務機關(guān)，這是因為環(huán)境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質(zhì)屬性。當然，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務機關(guān)與環(huán)境部門密切配合制定政策時，應認真考慮環(huán)保部門的合理建議，使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

4.與其他手段之間的配套實施

征收環(huán)境稅是加強環(huán)境保護的有效手段，但并不是惟一的手段，只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合，才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標。具體包括：

(1)、稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應因為經(jīng)濟手段而完全被取代，在一定條件下，它本身具有一定的優(yōu)勢。稅收的應用應與管制的連續(xù)使用或加強結(jié)合起來，這一點已日益得到人們的認同。

(2)、稅收手段與其他經(jīng)濟手段的配合。西方各國的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項收費和使用費。其原因是“費”簡便易行，且較為靈活，同時符合“污染者付費”原則，特別是當隨著污染程度的變化需要不斷地對征收標準進行調(diào)整時，采用收費措施更適宜。此外，押金制度也為西方各國所廣泛采用。

我國建立綠色稅收制度的原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標和以人為本的科學發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其應遵循的基本原則是：

1.堅持以國情為本的原則

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2.堅持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則

環(huán)境保護稅應該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3.堅持依法征收的原則

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4.堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環(huán)保設施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。